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盈余管理與會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題研究

時(shí)間:2022-08-18 11:15:47 管理科學(xué)論文 我要投稿
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盈余管理與會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題研究

【摘 要】管理會(huì)計(jì)研究的核心是探究在企業(yè)管理中,盈余管理的使用在何種程度上是被允許的以及在何種程度上成為會(huì)計(jì)舞弊。本文主要闡述盈余管理和會(huì)計(jì)舞弊的概念和界定、分析兩者區(qū)別以及淺析盈余管理演變成會(huì)計(jì)舞弊對(duì)企業(yè)以及社會(huì)的影響

盈余管理與會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題研究

【關(guān)鍵詞】盈余管理;會(huì)計(jì)舞弊;影響一、盈余管理與會(huì)計(jì)舞弊研究

現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)報(bào)告最重要的作用是及時(shí)有效地將財(cái)務(wù)信息傳遞給外界信息使用者。年度財(cái)務(wù)報(bào)告中一個(gè)主要組成部分就是盈余數(shù)字,外部信息使用者做出有效的決定很大程度上依賴這個(gè)盈余數(shù)字。企業(yè)管理者有能力和動(dòng)機(jī)來(lái)管理報(bào)告出來(lái)的盈余數(shù)字,以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)或個(gè)人利益的最大化。所以,管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)核心問(wèn)題就是盈余管理被允許使用的程度,以及在何種程度上成為欺詐。雖然已經(jīng)有一些專家嘗試創(chuàng)建框架來(lái)明確區(qū)分盈余管理和會(huì)計(jì)舞弊。但到目前為止,始終沒(méi)有普遍的共識(shí)。這主要是因?yàn)橛喙芾砗蜁?huì)計(jì)舞弊在定義方面存在重疊。

二、盈余管理的概述

專家對(duì)盈余管理的定義不盡相同。Healy and Wahlen(1990)闡述,盈余管理是管理者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和交易結(jié)構(gòu)的判斷來(lái)修改財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果,以此誤導(dǎo)的利益相關(guān)者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況的基本了解,或者以其他方式來(lái)影響契約結(jié)果。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了盈余管理的機(jī)會(huì)主義,即誤導(dǎo)信息使用者。然而這種觀點(diǎn)很片面,如果管理者對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇是合理的,那么通過(guò)盈余管理反映出的會(huì)計(jì)信息則是可靠、有效的。D.Fields,Z.Lys,and Vincent(2001)指出,盈余管理是企業(yè)管理者超越了法律法規(guī)限制行使自由裁量權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字進(jìn)行修改,這樣的自由裁量權(quán)可以幫助企業(yè)價(jià)值最大化。然而這種觀點(diǎn)沒(méi)有考慮到管理者的意圖是無(wú)法觀測(cè)到的。

上文闡述的兩個(gè)盈余管理的定義有兩個(gè)突出的共同點(diǎn)。第一,他們都強(qiáng)調(diào)盈余管理是指管理者采取的有目的的、深思熟慮的行為,目的是改變財(cái)務(wù)報(bào)告的盈利情況。因此,盈余管理不同于無(wú)意識(shí)犯的錯(cuò)誤,如會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤地輸入不正確的數(shù)字。第二,盈余管理可以通過(guò)會(huì)計(jì)制度或公司的業(yè)務(wù)交易來(lái)實(shí)現(xiàn)。

前者實(shí)際上是基于會(huì)計(jì)的盈余管理。企業(yè)管理者在會(huì)計(jì)監(jiān)管允許的范圍內(nèi)使用會(huì)計(jì)估計(jì),如估計(jì)固定的資產(chǎn)預(yù)期壽命、凈殘值和資產(chǎn)減值損失;合理選擇會(huì)計(jì)方法,如存貨計(jì)價(jià)方法,來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。后者被稱為真正的盈余管理,因?yàn)檫@種方法管理了與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流、收入以及費(fèi)用,通過(guò)操縱交易來(lái)改變財(cái)務(wù)報(bào)告的收益,以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

三、會(huì)計(jì)舞弊的概述

會(huì)計(jì)舞弊是指當(dāng)事人有意地扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容來(lái)獲取非法的利益。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的定義:為了獲取非法利益,企業(yè)管理層、員工或者企業(yè)外部人員利用不正當(dāng)手段篡改財(cái)務(wù)報(bào)表信息的行為。會(huì)計(jì)舞弊的目的可以是為了個(gè)人不正當(dāng)利益,比如故意挪用企業(yè)資產(chǎn),也可以是為了企業(yè)的利益,比如逃稅漏稅。盡管不同國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的定義不盡相同,但會(huì)計(jì)舞弊都被認(rèn)定是違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為。Wells(2009)指出,會(huì)計(jì)舞弊案件中常見(jiàn)的四個(gè)特征是:虛假的陳述、欺騙的意圖、受害人對(duì)虛假陳述的信賴以及后續(xù)的損失。

四、盈余管理與會(huì)計(jì)舞弊的鑒別

為了修改企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果,企業(yè)既可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)進(jìn)行決策判斷,也可以運(yùn)用欺詐的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。在會(huì)計(jì)允許范圍內(nèi)的決策判斷通常被稱之為盈余管理,這種觀點(diǎn)基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及法律法規(guī)對(duì)公司盈余管理的可接受性,并與會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行明確的區(qū)分。然而在判斷盈余管理是否向會(huì)計(jì)舞弊轉(zhuǎn)移是很不容易的。原因有:

(1)盈余管理和會(huì)計(jì)舞弊在某些情況下有著相同的要素。比如他們有著相同的目的,都是管理層為了公司或者個(gè)人私利而誤導(dǎo)或者欺騙財(cái)務(wù)信息的使用者,都存在造成資產(chǎn)損失或者損害股東權(quán)益的可能性。(2)盈余管理通常情況下伴隨著會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。Healy(1985)表示,當(dāng)企業(yè)通過(guò)增加應(yīng)計(jì)收入來(lái)虛增利潤(rùn)時(shí),未來(lái)必定要轉(zhuǎn)回多計(jì)的收入。因此,當(dāng)企業(yè)在以前年度發(fā)生虛增應(yīng)計(jì)收入的情況時(shí),企業(yè)一定會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)回之前多計(jì)的利潤(rùn)或者通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊來(lái)沖減多計(jì)的收入。Lee,Ingram,and Howard(1999)指出,企業(yè)以前年度存在通過(guò)盈余管理導(dǎo)致盈余增加的情況時(shí),會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能夠再有效使用盈余管理。因此,虛增應(yīng)計(jì)收入以及以后年度的利潤(rùn)轉(zhuǎn)回會(huì)導(dǎo)致盈余管理靈活性的降低,企業(yè)管理者不得不通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊手段來(lái)實(shí)現(xiàn)本應(yīng)由盈余管理而實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。(3)很多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策中沒(méi)有明確規(guī)定準(zhǔn)則運(yùn)用的限制條件,即在哪些情況的運(yùn)用是違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的,比如對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值的估計(jì)。如果對(duì)凈殘值的估計(jì)很極端,那么會(huì)計(jì)估計(jì)的使用是違反規(guī)定的;如果估計(jì)的數(shù)值是合理的,會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用則被認(rèn)為是有效的、合法的。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確哪些是極端,哪些是合理。

五、盈余管理演變?yōu)闀?huì)計(jì)舞弊的影響

正因?yàn)橛喙芾砗蜁?huì)計(jì)舞弊的定義、特點(diǎn)以及動(dòng)機(jī)都有相似之處,很多企業(yè)管理者借以盈余管理的手段來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊。盈余管理演變?yōu)闀?huì)計(jì)舞弊的影響主要表現(xiàn)為:

(1)誤導(dǎo)信息使用者的決策。盈余管理是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的決策判斷,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的不利影響很有限。如果盈余管理轉(zhuǎn)變了會(huì)計(jì)舞弊,那么財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性、有效性將受到不可估量的影響。這將使得企業(yè)投資者以及債權(quán)人不能做出正確的決策,甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的損失。(2)阻礙企業(yè)的發(fā)展。相比于盈余管理,企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊更能實(shí)現(xiàn)利益的最大化,但實(shí)際上這種所謂的利益是無(wú)法長(zhǎng)久的。從長(zhǎng)期來(lái)看,會(huì)計(jì)舞弊損害企業(yè)的形象,導(dǎo)致信任危機(jī),最終企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、資本以及信貸都將受到沉重的影響。(3)無(wú)法實(shí)施有效的資源配置。盈余管理的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。這表現(xiàn)為:企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制使得管理者為實(shí)現(xiàn)股東的目標(biāo)而謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化,同時(shí)管理者也為了獲取私人利益而謀求在職期間利益最大化。因此企業(yè)管理者會(huì)運(yùn)用盈余管理手段來(lái)達(dá)到目的。但是,如果企業(yè)管理者過(guò)度的追求利益的實(shí)現(xiàn),使得盈余管理演變?yōu)闀?huì)計(jì)舞弊,這將影響到財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有效性和相關(guān)性,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失效,降低效率,最終影響資源配置的優(yōu)化。

六、結(jié)論

盈余管理和會(huì)計(jì)舞弊有很多共同的特點(diǎn)和動(dòng)機(jī),比如都是為個(gè)人或者企業(yè)獲取私利達(dá)到利益最大化。因此在判斷企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改屬于盈余管理還是會(huì)計(jì)舞弊是很難的。雖然先前的研究并沒(méi)有提供一個(gè)達(dá)成共識(shí)的框架來(lái)區(qū)分盈余管理和會(huì)計(jì)舞弊。區(qū)分會(huì)計(jì)舞弊和盈余管理主要依靠判斷管理者的意圖以及是否在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的允許范圍之內(nèi)。但是管理者的意圖是很難觀測(cè)的,除非主動(dòng)承認(rèn)他們故意欺騙財(cái)務(wù)信息的使用者。事實(shí)上,對(duì)照會(huì)計(jì)法律法規(guī)更容易區(qū)分盈余管理和會(huì)計(jì)舞弊。企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用需要自己的判斷和估計(jì),比如遞延稅款、壞賬以及存貨計(jì)價(jià)方法。然而,在很多情況下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確規(guī)定限制條件,這可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。一旦盈余管理演變成為了會(huì)計(jì)舞弊,將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)資源的配置以及信息使用者的決策都會(huì)造成不可估量的影響。

(江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院,江蘇 淮安 223003)

參考文獻(xiàn):

[1]Healy,P.M.,&Wahlen,J.M.(1999):A Reviewof The Earnings Management Literature and itsImplications For Standard Setting, AccountingHorizons:13(4):365.

[2]Lee,T.A.,Ingram,R.W.,&Howard,T.P.(1999):TheDifference between Earnings and Operating CashFlow as an Indicator of Financial Reporting Fraud.Contemporary Accounting Research,16(4):749-786.

[3]Healy,P.M.(1985):The Effect of Bonus Schemeson Accounting Decisions, Journal of Accountingand Economics,7:85-107.

基金項(xiàng)目:該論文是“江蘇高校品牌專業(yè)建設(shè)工程”、淮安市科技局“淮安市中小企業(yè)科技金融與創(chuàng)業(yè)服務(wù)平臺(tái)”(編號(hào):HAP201576)、江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院研究課題-上市公司會(huì)計(jì)舞弊研究資助項(xiàng)目。

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