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期貨公司稅收征管的問題及建議
一是對(duì)期貨業(yè)的稅收征管定性問題。資本市場(chǎng)是金融領(lǐng)域的一個(gè)重要組成部分，作為資本市場(chǎng)的一個(gè)組成部分的期貨市場(chǎng)，其投資交易也是金融投資領(lǐng)域活動(dòng)中的一個(gè)重要組成部分。與此相適應(yīng)，期貨業(yè)理應(yīng)列入金融業(yè)，按照金融業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅負(fù)。但是，由于我國(guó)的資本市場(chǎng)成立的時(shí)間較晚，加之期貨市場(chǎng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的特定功能未能為社會(huì)和人們所真正認(rèn)識(shí)和完全了解，故在實(shí)際稅收征管中，期貨業(yè)未能被等同為金融業(yè)，而是與旅游業(yè)、餐飲業(yè)等視為同類，按照一般社會(huì)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施稅收征管，履行納稅義務(wù)。稅收征管上的這種偏差引發(fā)了期貨業(yè)內(nèi)外人士的長(zhǎng)期爭(zhēng)論而又懸而未決，對(duì)于期貨業(yè)的正常發(fā)展影響較大。二是多征營(yíng)業(yè)稅的問題。期貨公司的主要營(yíng)業(yè)收入是代理客戶交易的手續(xù)費(fèi)。期貨公司獲取的這些營(yíng)業(yè)收入，成為稅務(wù)部門實(shí)施征稅的主要對(duì)象。但是，期貨公司向客戶收取的手續(xù)費(fèi)還包括代期貨交易所收取、并為期貨交易所所有的手續(xù)費(fèi)；換言之，期貨公司收取的手續(xù)費(fèi)并不完全歸屬自己所有。手續(xù)費(fèi)中屬于期貨交易所的那部分，期貨公司只是在為期貨交易所盡代收義務(wù)而已。而在實(shí)際征稅中，有的地區(qū)并沒有將期貨公司代期貨交易所收取的這部分手續(xù)費(fèi)加以扣除，仍以期貨公司收取的全部手續(xù)費(fèi)來作為計(jì)稅基數(shù)的依據(jù)。顯然，這種不合理的征稅辦法，加大了期貨公司不應(yīng)有的稅負(fù)，多征了期貨公司的營(yíng)業(yè)稅，損害了期貨公司的合法權(quán)益。
三是風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提得不到認(rèn)可問題。期貨市場(chǎng)是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)之一。為有效防范期貨市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費(fèi)收入的5％計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。然而稅務(wù)部門有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能作為費(fèi)用在稅前扣除，仍應(yīng)納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經(jīng)營(yíng)成本，更為嚴(yán)重的是，對(duì)本已不足的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提所得稅，進(jìn)一步削弱了期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為防范和化解期貨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)增添了壓力。
四是地方稅制的差異導(dǎo)致對(duì)期貨公司的重復(fù)計(jì)稅問題。稅制改革作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要組成部分一直在深入進(jìn)行。但是，由于全國(guó)各地稅制改革進(jìn)展有別，步調(diào)不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國(guó)稅和地稅的分離，有的則仍然實(shí)行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實(shí)行包稅制。地區(qū)稅制的實(shí)際差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營(yíng)業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對(duì)期貨公司的手續(xù)費(fèi)收入總額進(jìn)行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象；地區(qū)稅制的差異也導(dǎo)致期貨公司營(yíng)業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調(diào)不好，同樣也會(huì)存在營(yíng)業(yè)部和公司重復(fù)納稅的問題。
總之，由于我國(guó)現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收征管政策尚未完善，對(duì)期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問題，加大了期貨業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，沒有很好地對(duì)新興的期貨市場(chǎng)起到扶持、保護(hù)和促進(jìn)作用。鑒于此，完善期貨市場(chǎng)的稅收征管政策，已經(jīng)成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識(shí)。
完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點(diǎn)建議
黨的十六屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中，已經(jīng)明確提出要進(jìn)行稅制改革�！兑庖姟凡粌H承續(xù)了十六屆三中全會(huì)的這一精神，而且對(duì)“完善資本市場(chǎng)稅收政策”的改革還作了具體部署。學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)《意見》精神，針對(duì)現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收征管中存在的問題，特提出如下幾點(diǎn)完善建議：
首先，期貨業(yè)應(yīng)享受與金融業(yè)相同的稅收待遇。期貨業(yè)能否被列為金融業(yè)的爭(zhēng)論已因《意見》的公布實(shí)施而得以根本解決。《意見》中已明確將期貨公司定性為現(xiàn)代金融企業(yè)，并要求嚴(yán)格按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度加強(qiáng)管理，把期貨公司建設(shè)成為具有競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。據(jù)此，稅收征管應(yīng)貫徹執(zhí)行《意見》的要求，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，將期貨公司與金融業(yè)列入同類，享受同等的稅收征管待遇。
其次，公平合理地確定期貨公司營(yíng)業(yè)稅基數(shù)。如前所述，期貨公司營(yíng)業(yè)收入中包括代理期貨交易所收取的手續(xù)費(fèi)，這部分手續(xù)費(fèi)并不為期貨公司所有，并非真正為期貨公司的經(jīng)營(yíng)所得。換言之，期貨公司的真正營(yíng)業(yè)收入應(yīng)該為扣除代收部分后的凈收入，并應(yīng)以此來計(jì)稅。期貨業(yè)應(yīng)該比照金融保險(xiǎn)業(yè)同等待遇，在按照規(guī)定向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)時(shí)，以折扣(折讓)方式收取的，可按折扣(折讓)后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。故此，在實(shí)際稅收征管中，應(yīng)將期貨公司代理期貨交易所收取的這部分手續(xù)費(fèi)加以扣除后，再計(jì)征期貨公司的手續(xù)費(fèi)，以真正體現(xiàn)稅法公平合理的原則。
第三，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)作為期貨公司的稅收成本據(jù)實(shí)扣除。期貨市場(chǎng)是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)之一。為有效抵御因市場(chǎng)不可預(yù)測(cè)的劇烈變動(dòng)或發(fā)生不可抗拒的突發(fā)事件等原因所導(dǎo)致的債權(quán)損失，期貨公司設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是完全必要的，這也是國(guó)際期貨市場(chǎng)普遍通行的慣例。與國(guó)際期貨市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)和保證期貨市場(chǎng)穩(wěn)定的實(shí)際要求相比，目前期貨公司的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的數(shù)額，普遍遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能達(dá)到最低的準(zhǔn)備限度，期貨市場(chǎng)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)普遍存在著較大的基金壓力。鑒于此，稅收征管應(yīng)該與國(guó)際通行的規(guī)定接軌，明確期貨公司所計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)基金不屬于納稅所得，不再征取稅收，切實(shí)貫徹執(zhí)行財(cái)政部《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》，鼓勵(lì)和扶持期貨公司提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金數(shù)額，增強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御力。
第四，統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)和稅收管轄范圍。資本市場(chǎng)的一個(gè)顯著特點(diǎn)，表現(xiàn)在它整體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須具有統(tǒng)一性。統(tǒng)一性能夠有效地破除地方經(jīng)濟(jì)保護(hù)主義，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，有力地促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收征管政策完善的一個(gè)重要任務(wù)，就是應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一期貨行業(yè)的稅率標(biāo)準(zhǔn)，從而為期貨行業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境；同時(shí)，明確管轄范圍（如期貨公司的營(yíng)業(yè)部，是非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，不具備企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人資格，不應(yīng)該按現(xiàn)行制度在屬地繳納企業(yè)所得稅），避免出現(xiàn)多頭征稅或重復(fù)征稅現(xiàn)象。
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bsp; 第五，對(duì)具備條件的期貨公司實(shí)施所得稅集中征管。稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是稅收征管中必須遵循的一個(gè)基本原則。這一原則的實(shí)質(zhì)，就是在確保稅收征管目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，以最大的限度降低或節(jié)約稅收成本。現(xiàn)行的期貨公司大都在全國(guó)各地設(shè)有不同的營(yíng)業(yè)部。由于稅收的地方保護(hù)主義，這些期貨公司的分支機(jī)構(gòu)必須分別向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門繳納稅負(fù)。這一方面增加了期貨公司的人力物力財(cái)力成本，另一方面也增加了公司的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，建議對(duì)那些營(yíng)業(yè)部完全實(shí)行“四統(tǒng)一”，管理規(guī)范化水平較高、交易額較大的期貨公司，分類實(shí)行稅收由中央集中統(tǒng)一征管，采用網(wǎng)上定期自覺申報(bào)，稅務(wù)部門重點(diǎn)稽查方式，避免形成稅負(fù)不統(tǒng)一、重復(fù)納稅現(xiàn)象，以適應(yīng)期貨市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展的新形勢(shì)。
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