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關(guān)于管理會計的兩個問題
站在世紀(jì)之交來審視管理會計，就會發(fā)現(xiàn)，作為一個名詞，管理會計已為會計人員所接受，管理會計的一些方法也為會計工作所應(yīng)用。但管理會計的完善發(fā)展仍受著制約。本文擬對涉及管理會計對象及管理會計信息的提供與運(yùn)用問題作以下探析。一、管理會計的對象應(yīng)定位于管理成本
在我國，人們對管理會計對象的認(rèn)識大致有以下幾種：（1）資金運(yùn)動；（2）現(xiàn)金流量；（3）與企業(yè)價值運(yùn)動有關(guān)的成本、利潤等。這些觀點(diǎn)從不同層面揭示了管理會計的有關(guān)內(nèi)容，但都沒有把握管理會計的核心。筆者認(rèn)為，管理會計的核心內(nèi)容是成本，貫穿于管理會計的主要方法就是成本——效益分析方法，即對企業(yè)各種活動的形成與結(jié)果進(jìn)行成本效益分析。因為，對于企業(yè)收益和形成與取得，有專門的機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行控制，會計人員不直接參與，也無法直接獲得有關(guān)資料。因此，對管理會計人員而言，在進(jìn)行成本——效益分析時，成本問題應(yīng)是其關(guān)注的重點(diǎn)。但管理會計所運(yùn)用的成本概念，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財務(wù)會計（包括成本會計）里的成本概念含義豐富。財務(wù)會計主要從核算的角度來運(yùn)用成本，注重的是將成本與對應(yīng)的收入進(jìn)行配比，以便確認(rèn)損益，它關(guān)注的是成本信息的可靠性。管理會計對成本的認(rèn)識和運(yùn)用與財務(wù)會計有所不同，它以財務(wù)會計（特別是成本會計）提供的財務(wù)成本為基礎(chǔ)，對成本概念不同角度、不同層面加以展開，并運(yùn)用于企業(yè)的經(jīng)營活動。如果把人經(jīng)營管理層面運(yùn)用的成本叫管理成本，則可以認(rèn)為管理會計關(guān)注的是管理成本，管理成本是管理會計的核心概念，也是管理會計的對象。
管理成本的內(nèi)容大致可分為三類：
1、決策成本。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時需要考慮的成本。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進(jìn)行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來具體實施。在對不同方案進(jìn)行財務(wù)比較、選擇的時候，一個共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時需要考慮的成本很多，其核心是機(jī)會成本，機(jī)會成本選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到方案的科學(xué)性與合理性。因此，在決策階段，會計人員應(yīng)當(dāng)提供科學(xué)的機(jī)會成本，為管理當(dāng)局決策服務(wù)。
2、控制成本。企業(yè)的各方案確定以后，就需要各部門、各單位分工協(xié)作，相互配合來完成方案確定的任務(wù)。為了達(dá)到這個目標(biāo)，管理當(dāng)局需要制定各種預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本，通過對這些預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的分解與落實，把各部門和各項任務(wù)都納入預(yù)算體系，促使各部門提高工作效率。同時，將各部門工人物實際完成情況與預(yù)算指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時進(jìn)行糾正，保證目標(biāo)的實現(xiàn)。在控制階段，會計人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程控制。管理會計所應(yīng)用的控制成本，其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。
3、責(zé)任成本。企業(yè)各種活動的結(jié)果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所花費(fèi)的成本來考核。為了有效評價各管理層的經(jīng)營業(yè)績，需要對發(fā)生的各項費(fèi)用進(jìn)行考核。按照“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)責(zé)任”的原則來考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。但在對管理人員進(jìn)行業(yè)績評價時，不能依據(jù)成本總額，而應(yīng)依其所能控制的成本來進(jìn)行。因為只有依據(jù)各自能夠控制的成本進(jìn)行的評價才是恰當(dāng)?shù)�，所以，�?zé)任成本的核心是可控成本。
二、管理會計是提供信息和運(yùn)用信息的統(tǒng)一
通常認(rèn)為，財務(wù)會計提供信息，管理會計運(yùn)用信息。實際上，管理會計不僅運(yùn)用信息，而且也提供信息。管理會計提供的信息對管理當(dāng)局的決策、控制和業(yè)績評價，更具有可靠性與相關(guān)性。
1、管理會計提供大量的與經(jīng)營管理決策相關(guān)的信息。例如，成本性態(tài)的劃分有助于管理當(dāng)局獲得產(chǎn)品定價的相關(guān)信息，以便于合理利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力；預(yù)期報酬率、貼現(xiàn)率等指標(biāo)的生成和運(yùn)用，便于企業(yè)進(jìn)行籌資決策與投資決策。管理會計產(chǎn)生信息的過程也是一個運(yùn)用信息的過程，兩者很難具體分開。這使管理會計既不同于財務(wù)會計，又不同于財務(wù)管理，它是生成信息與運(yùn)用信息的統(tǒng)一。
2、管理會計提供的控制信息是達(dá)到既定的目標(biāo)，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率的重要保證，也為糾正生產(chǎn)經(jīng)營活動中的偏差提供了客觀依據(jù)。例如，企業(yè)通過決策活動，確定了年度預(yù)算和投資規(guī)劃。這些預(yù)算與規(guī)劃的實施和完成有一個過程。管理者通過對實施過程中發(fā)生的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定、分解，可以對各管理層進(jìn)行控制。同時各管理層還可以通過差異分析來糾正工作中存在的問題。這些信息又是管理當(dāng)局進(jìn)一步進(jìn)行控制的依據(jù)。
3、管理會計提供的責(zé)任成本信息是管理當(dāng)局評價其下屬的業(yè)績的基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)束時，管理當(dāng)局可以根據(jù)每個責(zé)任中心各項任務(wù)的完成情況，比較其各自所控制的成本的發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)值的差異，對各責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行具體評價。同時，通過預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的比較，還能發(fā)現(xiàn)目標(biāo)正確、科學(xué)。這些反饋信息對于制定企業(yè)目標(biāo)，提高整個經(jīng)營管理的效率，科學(xué)地評價管理制度，具有不可替代的作用。
作者：陽昌云
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