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探析管理會計理論及在我國的實踐問題
探析管理會計理論及在我國的實踐問題
管理會計是一種既側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中直接發(fā)揮作用的會計，同時又是企業(yè)管理的重要組成部分。它直接為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，為其計劃、決策、內(nèi)部控制等提供服務(wù)。它不僅能詳細地分析過去，更重要的是能科學(xué)地籌劃未來，并有效地控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，使它朝著既定的目標(biāo)進行。通過近三十年的在我國企業(yè)的實踐，管理會計已引起足夠的重視，但其實際應(yīng)用狀況卻不甚理想，主要問題是因其有較大的局限性。
一、管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題管理
自我國改革開放以來，引進了西方先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗，管理會計也逐步得到了大家的認(rèn)同，但其實際應(yīng)用狀況卻不甚理想。總的看來，主要存在著以下幾個主要問題。
�。ㄒ唬├碚撗芯侩y以形成一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)�、完整的體系
現(xiàn)代管理會計是隨著客觀環(huán)境的變化、企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的。從20世紀(jì)50年代起，戰(zhàn)后的資本主義經(jīng)濟有許多新的特點。隨著科學(xué)技術(shù)的進步和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的規(guī)�；�，企業(yè)面臨的外部市場情況瞬息萬變，競爭日趨激烈。這種新的條件和環(huán)境，對企業(yè)管理提出了更高的要求。而現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，在理論上為管理會計的形成和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，使得管理會計脫穎而出。使其逐步完善，形成了一個新的相對獨立的完整的理論方法體系。在我國，自20世紀(jì)70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、運籌學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等的研究成果相繼引入，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)。可是，由于新興的相關(guān)科學(xué)本身仍處于一個發(fā)展的過程，加之引入的時候沒有考慮環(huán)境的影響，從而導(dǎo)致管理會計理論在我國運用時的局限性和不適用性，許多缺乏實際本文由論文聯(lián)盟http://收集整理應(yīng)用價值。WWW.11665.cOM在具體的經(jīng)濟體實踐中，決策者往往無法準(zhǔn)確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
�。ǘ┕芾頃嫷木唧w處理方法在實務(wù)運用中有較大的局限性
西方管理會計產(chǎn)生的根本原因，是資本家為了牟取最大利潤的需要。追求最大利潤的內(nèi)在動力和競爭的外在壓力，使他們認(rèn)識到，那種單純靠提高勞動強度和廣告宣傳等手法已不能滿足其擴張的需求，從而推動了管理會計理論和方法的產(chǎn)生。管理會計的理論假設(shè)是依據(jù)其企業(yè)所處的客觀環(huán)境而確立的，所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在許多背離，特別是結(jié)合我國基本國情，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，貨幣時間價值、風(fēng)險與報酬、利率等管理會計理論基礎(chǔ)性問題，還有一些具體的方法運用上，如年金的計算、現(xiàn)金流量等的計算問題，針對經(jīng)營問題產(chǎn)生的方法，在現(xiàn)實中難以運用。
（三）與企業(yè)管理會計所相適應(yīng)的組織管理體系存在著問題
1.會計管理的作用沒有發(fā)揮出來，管理會計、責(zé)任會計、會計檢查等工作難以開展，基礎(chǔ)會計資料不完整，財務(wù)會計、成本會計工作有待于加強和完善。
2.企業(yè)管理組織機構(gòu)需要進一步健全和完善，一些單位的財務(wù)部門、會計機構(gòu)、會計人員配置都不完善，分工不明，責(zé)任不清，難以有效開展財務(wù)分析，并形成一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍。
3.企業(yè)會計管理人員結(jié)構(gòu)不合理，職責(zé)不明。單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)制下的管理體制，使得單位領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)利過于集中，左右會計工作，缺少健全的規(guī)章制度和完善的激勵約束機制，會計人員隊伍不穩(wěn)定，其政治、經(jīng)濟待遇難以得到公正的對待，制約了廣大會計工作者的管理工作積極性。
�。ㄋ模┙�(jīng)驗式管理和傳統(tǒng)的核算方式制約著管理會計的發(fā)展
幾十年的改革開放，使我國企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)上得到了長足的進步，但是我國企業(yè)決策者的管理水平仍滯留在過去的經(jīng)驗管理上，要么獨斷專行，要么柔弱寡斷，沒有現(xiàn)代的管理科學(xué)理論做支撐，對管理會計工作缺乏應(yīng)有的重視，導(dǎo)致企業(yè)財會人員觀念陳舊，管理會計知識淺薄、應(yīng)用水平不高。
企業(yè)會計人員素質(zhì)水平不高，大多認(rèn)為會計工作是“記賬—算賬—報賬”工作，簡單的對數(shù)據(jù)進行加工處理，分析不到位，缺乏參與企業(yè)管理的熱情。沒有事前預(yù)測、事中控制的能力。
（五）現(xiàn)代的會計操作軟件難以適應(yīng)管理會計
隨著計算機的普及和運用，大大提高了會計信息的處理能力，減輕了會計人員的工作負(fù)擔(dān)。但是目前在市場上難以發(fā)現(xiàn)用于管理會計的軟件系統(tǒng)。
二、管理會計應(yīng)用中的問題反思
針對上述問題，筆者認(rèn)為，當(dāng)從以下幾個方面著手，以期解決問題，探索比較可行的出路，促進我國管理會計工作的開展。
�。�1）加大現(xiàn)代管理知識理論的宣傳，提高企業(yè)決策者和會計工作者的科學(xué)管理水平。
只有管理到位，思想認(rèn)識清楚，使科學(xué)管理根植于管理者的頭腦中，才能使企業(yè)經(jīng)營長久不衰，才能最大限度地降低成本，提高企業(yè)效益。要加強分權(quán)管理，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，建立起適合我國的思想文化、能夠真正調(diào)動職工的主觀能動性的業(yè)績評價制度。因此，應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)理論的學(xué)習(xí)和教育，使他們在百忙中不斷為自己充電，擴展其視野，豐富其才識，才能為管理會計的實際推行創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
培養(yǎng)一批為企業(yè)管理服務(wù)的會計人員人才隊伍，打破過去那種只有核算人員的單一會計隊伍狀況，使之適應(yīng)時代發(fā)展的需要，在具備多種深厚理論功底的基礎(chǔ)
�。�2）加強管理會計理論建設(shè)，構(gòu)筑適合我國國情的管理會計理論體系。
在研究傳統(tǒng)會計理論的同時，必須結(jié)合我國國情，符合企業(yè)具體需要，確定管理會計研究的目標(biāo)，需要解決的問題，有針對性地進行分階段、有步驟的展開管理會計理論研究，構(gòu)筑適合我國國情的管理會計理論體系。在充分利用現(xiàn)有的會計核算資料和信息的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代數(shù)學(xué)理論，進行科學(xué)的價值分析，使形成的會計信息能為企業(yè)帶來看得見的效益，為決策者提供可行的方案。在加強基礎(chǔ)理論研究的同時要大力開展典型案例研究，從成功的管理會計實踐中提煉出新思想和新方法，以例證的方法推動理論的界定和完善，規(guī)范管理會計基本概念、制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會計原則和規(guī)范，為管理會計實務(wù)提供堅實的理論依托。使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路。只有這樣，管理會計才能在實踐中發(fā)展，在發(fā)展中完善。
�。�3）盡快利用現(xiàn)代計算機技術(shù)，鼓勵開發(fā)適應(yīng)企業(yè)需要的管理會計操作軟件。
管理會計提供的信息要由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變。管理會計不應(yīng)是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等。要突破管理會計應(yīng)用的技術(shù)瓶頸，需要分別從信息加工的三個階段入手。在數(shù)據(jù)輸入階段，必須考慮信息點的設(shè)定、需要采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的采集方式和頻率及數(shù)據(jù)的儲存形式。在數(shù)據(jù)加工階段，各種管理會計方法及其原理，將通過計算機得以體現(xiàn)。該階段工作完成的好壞，受到前一階段數(shù)據(jù)質(zhì)量的制約，同時，也受到管理會計方法科學(xué)性和數(shù)據(jù)庫模型質(zhì)量的影響。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，為上述三個階段問題的解決創(chuàng)造了條件，即構(gòu)造一個管理會計信息系統(tǒng)的基本框架，這個框架，可按事項會計法的原理來設(shè)計。
美國著名的會計學(xué)教授約翰遜和卡普蘭認(rèn)為“現(xiàn)行的管理會計體系應(yīng)該有一個根本性的變革”。經(jīng)濟社會發(fā)展得如此迅猛，大可今非昔比。管理理論也日新月異，但為管理服務(wù)的會計理論則顯得力不從心。目前，就形成的管理會計理論來看，都偏重于方法研究，很難說是一套完整的理論體系。例如，與核算型會計理論相比較，管理會計至今都沒有形成框架性的目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今也鮮有人進行深入細致的研究。針對于我國管理會計的研究起步晚，基礎(chǔ)理論研究薄弱等問題，應(yīng)該積極利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)成就，汲取中西方先進的經(jīng)驗，通過調(diào)查研究，撥付專項經(jīng)費資金，鼓勵開發(fā)與我國企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的管理會計操作軟件。
三、結(jié)束語
在經(jīng)濟全球一體化的背景下，各個國家的產(chǎn)業(yè)集成一條龐大的產(chǎn)業(yè)鏈。為振興民族工業(yè)，必須重視企業(yè)的內(nèi)在管理，使信息及時化，決策科學(xué)化。管理會計的進一步發(fā)展是勢不可擋的潮流，我們應(yīng)盡早抓住機會，完善管理會計的理論和實踐，鞏固已有的經(jīng)濟發(fā)展成果，為我國民族工業(yè)的發(fā)展拓展、壯大生存空間。
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