實(shí)質(zhì)重于形式原則在現(xiàn)金流量表編制中的運(yùn)用

   １．關(guān)于投資預(yù)付款。一般情況下，企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，在會(huì)計(jì)科目“預(yù)付賬款”或“其他應(yīng)收款”中反映，編制現(xiàn)金流量表時(shí)直接調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量中相關(guān)項(xiàng)目。但是，投資業(yè)務(wù)中當(dāng)涉及產(chǎn)權(quán)特別是國有產(chǎn)權(quán)時(shí)，不僅需要政府主管部門層層審批，而且需要一個(gè)復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)變更登記過程，并且業(yè)務(wù)是否成交還有一定的不確定性。筆者認(rèn)為，從實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā)，盡管產(chǎn)權(quán)沒有最后過戶，但該類預(yù)付款的支付是為了投資，因而應(yīng)計(jì)入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

２．關(guān)于委托理財(cái)或企業(yè)間借款。有些公司委托理財(cái)和企業(yè)間（特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)間）貸款，掛在往來賬“其他應(yīng)收款”等科目中，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，也將其劃入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，以掩蓋不規(guī)范的委托理財(cái)或企業(yè)間借貸款的真相。筆者認(rèn)為，現(xiàn)金流量類別的劃分，不應(yīng)以該現(xiàn)金流量記入的會(huì)計(jì)科目為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金流量發(fā)生的意圖——是為了維持企業(yè)的正常經(jīng)營，還是為了增加或減少投資、籌資。因此，委托理財(cái)中的現(xiàn)金流量應(yīng)歸入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，而企業(yè)間借款應(yīng)歸入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。


３．關(guān)于企業(yè)購并與剝離。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，企業(yè)購并與剝離所引起的現(xiàn)金流量，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。以購并為例，企業(yè)購并目標(biāo)企業(yè)時(shí)所支付的現(xiàn)金，包括為購買目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營性凈資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，列入購并當(dāng)年的投資活動(dòng)現(xiàn)金流量；而目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營性凈資產(chǎn)在購并后出售所取得的現(xiàn)金，則增加出售期間的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。由此可見，購并業(yè)務(wù)扭曲了購并當(dāng)期和以后期間的正常經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，而且購并的經(jīng)營性凈資產(chǎn)越多，被扭曲的程度就越大。剝離業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量的影響相似，只是方向相反，即：增加剝離期的投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，減少以后期間的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。因此，在處理購并和剝離業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整。


４．關(guān)于應(yīng)收賬款出售。應(yīng)收賬款出售，指企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給第三方（如金融機(jī)構(gòu)、投資公司）以籌集資金的行為。當(dāng)應(yīng)收賬款的出售作為銷售處理時(shí)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)減少應(yīng)收賬款的賬面余額，同時(shí)增加了經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但是，大多數(shù)應(yīng)收賬款的出售都賦予購買者在收不回賬款時(shí)對出售者的追索權(quán)，所以從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說，應(yīng)收賬款出售實(shí)際上是以應(yīng)收賬款作抵押取得貸款，并不是真正的銷售。因此，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，如果已經(jīng)出售的帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款，購買方在期末仍然沒有收回，則出售方應(yīng)將出售應(yīng)收賬款所得現(xiàn)金歸入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。相反，出售以后期間如果該應(yīng)收賬款收回，則應(yīng)調(diào)增經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，調(diào)減籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。 



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