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對(duì)外陳報(bào)利潤(rùn)采用費(fèi)用性質(zhì)法優(yōu)點(diǎn)
徐景芳
我們知道，會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)非常重要的原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者的決策有用性，也就是說(shuō)，它是經(jīng)營(yíng)、投資等商業(yè)活動(dòng)決策的基本依據(jù)之一。由于對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求存在著較大的差異，要滿(mǎn)足不同的會(huì)計(jì)信息需求者的不同要求，在客觀、公允的基礎(chǔ)上，把最有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息傳遞給相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的需求者，是對(duì)財(cái)會(huì)工作者越來(lái)越多的要求。其中，對(duì)外披露的利潤(rùn)表的編制方法采用費(fèi)用性質(zhì)法是一個(gè)趨勢(shì)。傳統(tǒng)上，我們是采用的費(fèi)用功能法，即，披露是按如下公式：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入—銷(xiāo)售成本—期間費(fèi)用+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。2001年1月1日開(kāi)始施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》中的第十七條規(guī)定：“在利潤(rùn)表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)分項(xiàng)列示�！边@說(shuō)明，使用費(fèi)用性質(zhì)法編制對(duì)外披露的利潤(rùn)表成為一種法定要求。那么，費(fèi)用性質(zhì)法編制的對(duì)外披露的利潤(rùn)表與用費(fèi)用功能法編制的利潤(rùn)表相比其優(yōu)點(diǎn)在哪里？我們可以通過(guò)比較兩種編制方法來(lái)分析。這里我們參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1997年修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)對(duì)費(fèi)用性質(zhì)法編報(bào)損益表的規(guī)定，來(lái)看看費(fèi)用性質(zhì)法如何更多地為外部投資者提供更相關(guān)的利潤(rùn)信息。
假定A公司2001年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1000萬(wàn)元，其它經(jīng)營(yíng)收益為100萬(wàn)元。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品比年初增加50萬(wàn)元；耗用的原材料和易耗品合計(jì)400萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)耗用380萬(wàn)元，管理部門(mén)耗用8萬(wàn)元，其它業(yè)務(wù)支出耗用12萬(wàn)元；工資費(fèi)用為200萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)為160萬(wàn)元，管理部門(mén)為15萬(wàn)元，銷(xiāo)售部門(mén)為25萬(wàn)元；累積折舊及待攤費(fèi)用為200萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)為150萬(wàn)元，管理部門(mén)為20萬(wàn)元，銷(xiāo)售部門(mén)為30萬(wàn)元；另外，本期支付廣告費(fèi)25萬(wàn)元，其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用10萬(wàn)元。
單位：萬(wàn)元
費(fèi)用性質(zhì)法 費(fèi)用功能法
1、收入 1000 1、收入 1000
2、其他經(jīng)營(yíng)收益 100 2、銷(xiāo)售成本 752
（380+12+50+160+150）
3、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(dòng)（+） 50 3、毛利潤(rùn) 248
4、耗用的原材料和易耗品 400 4、其他經(jīng)營(yíng)收益 100
5、雇員成本 200 5、銷(xiāo)售費(fèi)用 80（25+30+25）
6、折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用 200 6、管理費(fèi)用 43（8+15+20）
7、其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 35 7、其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 10
8、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額 885 8、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 215
9、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 215
上表中，我們可以看出，費(fèi)用性質(zhì)法主要按原材料、人工成本以及折舊等原始項(xiàng)目列報(bào)，不需要對(duì)某些費(fèi)用進(jìn)行再次計(jì)算和分?jǐn)�，屬于初�?jí)信息，而費(fèi)用功能法則需對(duì)某些費(fèi)用按管理功能進(jìn)行再次計(jì)算和分?jǐn)�，而在分�(jǐn)偤陀?jì)算中主觀判斷較多，因此，費(fèi)用性質(zhì)法編報(bào)的損益表要比功能法編報(bào)的損益表所提供的信息更客觀和真實(shí)。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)的第82段所指出的：“將費(fèi)用歸類(lèi)至各種功能可能具有隨意性和涉及相當(dāng)多的判斷�！庇捎谛畔⒌牟粚�(duì)稱(chēng)性是絕對(duì)地存在的，經(jīng)營(yíng)管理者不僅能隨時(shí)獲得真實(shí)的信息，而且還可根據(jù)自己的意圖對(duì)原始信息進(jìn)行加工對(duì)外陳報(bào)；對(duì)外部信息使用者而言，信息的真實(shí)性是第一重要的，而相關(guān)性的前提是會(huì)計(jì)信息必須要真實(shí)客觀。要減少在信息傳遞過(guò)程中對(duì)真實(shí)性的損害，有許多手段，其中一個(gè)重要的手段就是盡量減少經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的主觀判斷的成份，也就是減少可能的盈余管理的機(jī)會(huì)。
由上面的列對(duì)比較容易看出用費(fèi)用性質(zhì)法編制對(duì)外陳報(bào)的損益表主要有以下優(yōu)點(diǎn)：
第一， 費(fèi)用性質(zhì)法提供了較原始的利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)信息。由于原材料、人工等是以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用入賬的，不存在主觀判斷的問(wèn)題，因此，其真實(shí)性較強(qiáng)。另外，外部報(bào)表使用者可以較容易地對(duì)這些原始信息根據(jù)自己的需要進(jìn)行再綜合分析。
第二， 比費(fèi)用功能法更能保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密。由于費(fèi)用性質(zhì)法沒(méi)有提供銷(xiāo)售成本這樣對(duì)競(jìng)爭(zhēng)十分關(guān)鍵的會(huì)計(jì)信息，它不區(qū)分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，而是按費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)，從費(fèi)用性質(zhì)法編報(bào)的損益表中很難看出銷(xiāo)售成本和期間費(fèi)用信息，在提供外部相關(guān)利益報(bào)表使用者的會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，又在一定程度上維護(hù)了企業(yè)的信息安全。
第三， 為分析預(yù)測(cè)企業(yè)的費(fèi)用變動(dòng)提供了一定的依據(jù)。1、對(duì)存貨變動(dòng)的分析
預(yù)測(cè)作用。對(duì)于制造業(yè)而言，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的數(shù)量對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)影響很大，是外部報(bào)表使用者要重點(diǎn)分析的一個(gè)因素，而在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的變動(dòng)的信息提供了存貨變動(dòng)的相關(guān)信息。2、人工成本的分析預(yù)測(cè)作用。從傳統(tǒng)意義上講，對(duì)人工成本的分析并不顯得十分的重要，這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的制造業(yè)中，人工成本相對(duì)地穩(wěn)定，并且所占總成本的比例較�。欢诋�(dāng)代社會(huì)，由于科技的進(jìn)步和社會(huì)福利的增進(jìn)，人工成本有不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。因此，對(duì)人工成本進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)也是財(cái)務(wù)分析中一個(gè)權(quán)重比較大的因素。3、耗用的原材料和易耗品的分析和預(yù)測(cè)作用。通過(guò)對(duì)原材料和易耗品的分析，可以大致地揭示一個(gè)企業(yè)的原材料的成本狀況，并與同行業(yè)平均水平比較（如果能夠得到同行業(yè)的原材料耗用成本的話(huà)），從中分析其成本控制的狀況，可以對(duì)企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的成本水平有一個(gè)大致的認(rèn)識(shí)。
綜上所述，費(fèi)用性質(zhì)法編制的利潤(rùn)表較適用于對(duì)外陳報(bào)，而費(fèi)用功能法則偏重于財(cái)務(wù)管理上的需要。無(wú)論什么方法來(lái)編制利潤(rùn)表，對(duì)于外部報(bào)表使用者而言，在我國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)環(huán)境下，“真實(shí)客觀”絕對(duì)是會(huì)計(jì)信息第一位關(guān)注的因素，而這正是用費(fèi)用性質(zhì)法編制的利潤(rùn)表優(yōu)于功能法的主要地方。
來(lái)源:特區(qū)財(cái)會(huì)2002.03
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