- 相關(guān)推薦
我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革初探
摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的改革對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用，但由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維定勢(shì)、傳統(tǒng)觀念等因素的影響，我們的改革還不徹底，特別是離加入WTO我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及經(jīng)濟(jì)全球一體化加速的要求還有很多不相適應(yīng)的地方。因此，我們應(yīng)摒棄舊觀念的束縛，加快我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度國(guó)際化的進(jìn)程，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的充分協(xié)調(diào)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改革
一、我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度改革從1987年開始醞釀，1992頒布 “兩則”、“兩制”(1993年7月1日實(shí)行)，實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換；1997年5月22日頒布第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，拉開了我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的序幕；2000年12月29日頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及2001年11月頒布《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》，基本解決了我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度深層次的問(wèn)題，初步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。歷經(jīng)16年的改革，我國(guó)基本建立了與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展初步相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系--包括16項(xiàng)具體準(zhǔn)則、13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度、10個(gè)分行業(yè)財(cái)務(wù)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)規(guī)則》、《集體、個(gè)體、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性條例等。綜合分析我國(guó)現(xiàn)行的這些會(huì)計(jì)核算制度，我們不難看出，它具有如下特點(diǎn)：
1、重條條（行業(yè)），輕塊塊（企業(yè)規(guī)模），通用制度與行業(yè)制度并存，準(zhǔn)則與制度并存，使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，加大了會(huì)計(jì)核算制度的運(yùn)行成本。
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度多達(dá)幾十個(gè)，有行業(yè)的，有通用的，有準(zhǔn)則，也有制度，還有專業(yè)的核算辦法。這種并存的情況，有些是符合我國(guó)國(guó)情和國(guó)人的思維習(xí)慣，如準(zhǔn)則與制度并存的情況，準(zhǔn)則制定比較原則，制度較為具體，可操作性強(qiáng)；有些是人為保留的中國(guó)特色，如按所有制、行業(yè)制定的財(cái)務(wù)核算制度，不利于會(huì)計(jì)信息的規(guī)范化和可比性；有些前后矛盾，如多數(shù)準(zhǔn)則制定的目的都強(qiáng)調(diào)是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，但準(zhǔn)則對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理又盡量回避能夠使會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性的計(jì)量方法—公允價(jià)值；有些規(guī)范的對(duì)象一致但有時(shí)規(guī)范的口徑有出入，造成企業(yè)無(wú)所適從。如會(huì)計(jì)要素的定義、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的范圍等。
2、原則有余，靈活不足。
我國(guó)在制定會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，為了照顧國(guó)人的思維習(xí)慣、信用缺失的國(guó)情，有意回避了一些國(guó)際慣例，違反了客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度顯得原則有余，靈活不足。如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法規(guī)定的較死，備選方法少，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的空間小，這顯然與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化日益加快，經(jīng)濟(jì)主體業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)規(guī)律不適應(yīng)。另外，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度被賦予了較多本不屬于會(huì)計(jì)制度功能的“功能”，從而把會(huì)計(jì)制度本身的科學(xué)性和技術(shù)性給扭曲了。如信用缺失本來(lái)是由于法律本身或在執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效地懲罰、監(jiān)督機(jī)制造成的，與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不大，但會(huì)計(jì)制度為了承擔(dān)治理的責(zé)任，刻意回避了“公允價(jià)值”在會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用。
3、在逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的同時(shí)，保留了“中國(guó)特色”。
從我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的軌跡，我們可以看出，改革的方向是逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌。如積極貫徹國(guó)際通行的穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策、實(shí)行會(huì)計(jì)與稅法分離的做法、實(shí)行“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則等。這是值得肯定的。但與此同時(shí)也保留了相當(dāng)?shù)摹爸袊?guó)特色”。這些“特色”，有些是由我國(guó)人文、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所限制而必須保留的。如為了遏制我國(guó)資本市場(chǎng)利用債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、相互參股等手段包裝上市現(xiàn)象的發(fā)生，新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“非貨幣性交易”不確認(rèn)收益等；有些是由于思維定勢(shì)、觀念保守而人為保留的。如對(duì)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定的過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有照顧廣大中小投資者作為股東的權(quán)益，會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的適用范圍似有人為隨意規(guī)定的感覺(jué)。又如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將低值易耗品列為存貨不符合國(guó)際慣例，因?yàn)榈椭狄缀钠凡环洗尕浀亩x，它是一種勞動(dòng)資料—要么費(fèi)用化，要么資產(chǎn)化。再如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)將商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)將運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可以直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，而工業(yè)企業(yè)的這些費(fèi)用又歸屬于存貨采購(gòu)成本。這種將同類業(yè)務(wù)因行業(yè)不同而處理不同的情況，未免太人為“中國(guó)特色”了。
4、體系不完善。
盡管我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度多而雜，但體系仍然不完善，分類也不科學(xué)。如我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范和核算的范圍太廣，在國(guó)外分為真正意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)。其中：預(yù)算會(huì)計(jì)核算法定預(yù)算及其執(zhí)行情況，政府會(huì)計(jì)以政府（包括職能部門）為會(huì)計(jì)主體，全面反映政府各種受托責(zé)任。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度均采用“準(zhǔn)則+制度”的形式，而政府會(huì)計(jì)卻只有制度，沒(méi)有準(zhǔn)則。又如，我國(guó)“準(zhǔn)則”與“制度”的關(guān)系不夠清楚。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)體系的立法意圖，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在《會(huì)計(jì)法》指導(dǎo)下制定的原則性的會(huì)計(jì)規(guī)范，而會(huì)計(jì)制度則是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下制定的具體會(huì)計(jì)規(guī)范。應(yīng)該是指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系，而現(xiàn)實(shí)的情況是處在同一層次。
5、內(nèi)容不全面、深度不夠、缺乏前瞻性。
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度盡管看起來(lái)很多，但實(shí)際上內(nèi)容仍然不全面，深度也不夠，同時(shí)還缺乏前瞻性。比如：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已頒布40多個(gè)，美國(guó)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是達(dá)到了100多個(gè)，而我國(guó)目前已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅16個(gè)。并且我國(guó)已頒布的準(zhǔn)則和制度不僅在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露等方面深度不夠。而且對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的有關(guān)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)等前瞻性問(wèn)題研究不充分，甚至還未加考慮。如網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)、知識(shí)資本會(huì)計(jì)、信息資源會(huì)計(jì)、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)、三維會(huì)計(jì)等。
二、當(dāng)前會(huì)計(jì)核算制度存在的問(wèn)題對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響
如前所述，我國(guó)改革開放以來(lái)實(shí)行的會(huì)計(jì)改革，特別是會(huì)計(jì)核算制度改革的成果是巨大的，這是有目共睹的。這為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。但由于我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌才十多年時(shí)間，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響還在，甚至還很大，加之傳統(tǒng)思維定勢(shì)的禁錮。我們的改革還不徹底，特別是離加入WTO我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及經(jīng)濟(jì)全球一體化加速的要求還有很多不相適應(yīng)的地方。可以說(shuō)，我們的改革之路還任重而道遠(yuǎn)。綜合分析起來(lái)，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度存在的問(wèn)題對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有如下不利影響
1、不利于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展以及我國(guó)企業(yè)海外融資。
可以
這么說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)用來(lái)溝通的語(yǔ)言。由于我國(guó)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的核算制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有充分協(xié)調(diào)一致，因此，生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息與按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息的可比性不強(qiáng)。也就是說(shuō)，語(yǔ)言不通。這種由于語(yǔ)言不通產(chǎn)生的溝通障礙，增加的溝通成本，延誤的溝通時(shí)機(jī)，使我國(guó)在參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，分享經(jīng)濟(jì)全球化的利益方面付出了沉重的代價(jià)，特別是對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和我國(guó)企業(yè)海外融資產(chǎn)生了十分不利的影響。如我國(guó)企業(yè)海外上市必須接受國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師的雙重審計(jì)，致使籌資成本過(guò)高，海外上市企業(yè)股票交易不活躍，股價(jià)偏低，再籌資機(jī)會(huì)幾乎為零等。又如我國(guó)面向海外投資者發(fā)行的B股不僅交易不活躍，而且股價(jià)也遠(yuǎn)低于A股，再籌資機(jī)會(huì)也遠(yuǎn)小于A股。
2、不利于我國(guó)企業(yè)對(duì)外出口。
由于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的成本核算制度沒(méi)有與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，如成本核算的基礎(chǔ)工作、成本費(fèi)用的歸集方式及范圍、資產(chǎn)的定價(jià)政策，政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理等與國(guó)際會(huì)計(jì)有很多不一致的地方，從而造成國(guó)際上對(duì)我國(guó)企業(yè)出口產(chǎn)品按非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家對(duì)待，動(dòng)不動(dòng)追究?jī)A銷責(zé)任，這對(duì)我國(guó)企業(yè)的出口，甚至對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了十分不利的影響。如近年來(lái)美國(guó)、歐盟、日本等西方國(guó)家接二連三對(duì)我國(guó)企業(yè)出口的鋼材、彩電、玻璃、大蒜等產(chǎn)品實(shí)施反傾銷調(diào)查，對(duì)我國(guó)這些行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了很不利的影響。
3、不利于我國(guó)企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。
如前所言，由于我國(guó)對(duì)外交往的商業(yè)語(yǔ)言（會(huì)計(jì)信息）不通暢。致使我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到了如下障礙。首先，因?yàn)槔脮?huì)計(jì)信息進(jìn)行溝通較困難，使國(guó)外對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生不信任感，影響了企業(yè)的融資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；其次，由于會(huì)計(jì)信息不能直接溝通，必然需要翻譯（國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師雙重審計(jì)），從而加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。
4、不利于我國(guó)企業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)。
我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度重條條（行業(yè)），輕塊塊（企業(yè)規(guī)模）的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)企業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)十分不利，因?yàn)橐粋�(gè)企業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)往往涉及多個(gè)行業(yè)，從而造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度無(wú)法統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息規(guī)范性、可比性差，加大了企業(yè)的會(huì)計(jì)運(yùn)行成本，不利于企業(yè)的規(guī)范化、科學(xué)化管理。
5、不利于扶持與發(fā)展中小企業(yè)。
根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐，以及我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況，中小企業(yè)無(wú)論是現(xiàn)在還是將來(lái)，都將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍。這些企業(yè)往往具有生產(chǎn)規(guī)模小、產(chǎn)品單一、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、組織機(jī)構(gòu)不健全的特點(diǎn)。這些特點(diǎn)決定了中小企業(yè)不可能像大企業(yè)一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因?yàn)橐粍t成本太高，二則能力不具備。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度在扶持和發(fā)展中小企業(yè)方面顯然做得不夠。值得高興的是，我國(guó)的《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正在起草中。
三、完善我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的建議
隨著我國(guó)加入WTO后 ，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的步伐也會(huì)越來(lái)越快，甚至在不遠(yuǎn)的將來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)會(huì)完全融入世界經(jīng)濟(jì)。作為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的上層建筑之一的會(huì)計(jì)核算制度也必須與國(guó)際會(huì)計(jì)充分協(xié)調(diào)才能更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方向應(yīng)該是與國(guó)際會(huì)計(jì)充分協(xié)調(diào)。那么怎樣才能實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的充分協(xié)調(diào)呢？借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，我們擬提出如下建議：
一）明確我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度制定的機(jī)構(gòu)及其權(quán)限。
新修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第七、八條明確規(guī)定由財(cái)政部管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。這為財(cái)政部制定會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則提供了法律依據(jù)，也是符合我國(guó)歷史傳統(tǒng)、實(shí)際情況（民間相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)展不成熟、缺乏獨(dú)立性）的現(xiàn)實(shí)選擇。但證監(jiān)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律受命管理證券市場(chǎng)，它順理成章?lián)碛辛松鲜泄緯?huì)計(jì)報(bào)告通用規(guī)則的制定權(quán)，并于1993年6月以來(lái)發(fā)布和修訂了多個(gè)涉及上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等方面的準(zhǔn)則、制度。由于財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)同屬國(guó)務(wù)院管理的同級(jí)機(jī)構(gòu)，怎樣界定各自享有的準(zhǔn)則制定權(quán)必須通過(guò)立法來(lái)解決。
二）通過(guò)法律、制度機(jī)制來(lái)增強(qiáng)準(zhǔn)則、制度制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性，確保其制定的準(zhǔn)則具有科學(xué)性、可操作性、可理解性，且易于為利益相關(guān)者各方所接受。
1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究
筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系中存在的問(wèn)題，主要原因是沒(méi)有遵循“先研究理論，后形成準(zhǔn)則”的國(guó)際慣例對(duì)會(huì)計(jì)理論（包括會(huì)計(jì)體系賴以立足的人文、法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境）進(jìn)行充分的研究。因此，我們?cè)诮窈蟮臏?zhǔn)則制定中應(yīng)本著務(wù)實(shí)的態(tài)度，運(yùn)用科學(xué)的研究方法，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論的研究，使每一項(xiàng)準(zhǔn)則、制度的立項(xiàng)、頒布、修訂都有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，從而確保準(zhǔn)則、制度的高質(zhì)量。不再出現(xiàn)像基本準(zhǔn)則擱淺、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的即時(shí)廢止、具體準(zhǔn)則頒布后馬上修改及現(xiàn)在實(shí)行的準(zhǔn)則中部分規(guī)范不一致等現(xiàn)象
2、增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度制定過(guò)程中的參與方
為了確保準(zhǔn)則、制度生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息能盡可能地滿足利益相關(guān)者決策有用性—相關(guān)性、可靠性、公平性的要求。準(zhǔn)則、制度制定的參與方應(yīng)當(dāng)具有代表性、專業(yè)性、層次性。代表性是最重要的，由具有廣泛代表性組成的制定機(jī)構(gòu)既可以兼顧各方利益，又具有獨(dú)立性，可以避免出現(xiàn)像上市公司“一股獨(dú)大”，損害中小股東利益的類似現(xiàn)象。代表性是由準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果決定的；專業(yè)性是由科學(xué)性和技術(shù)性決定的；層次性是由準(zhǔn)則制定工作內(nèi)容的多樣性和程序的多步驟所決定的。
3、增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的透明度。
提高準(zhǔn)則、制度制定過(guò)程中的透明度的途徑主要有：組織專門人員對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估；提前安排準(zhǔn)則制定計(jì)劃；設(shè)立專門網(wǎng)站，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開展網(wǎng)上討論，并發(fā)布參與討論各方的正反意見；召開聽證會(huì)等，
4、建立準(zhǔn)則、制度制定過(guò)程和制定效率監(jiān)督機(jī)制
為了防止準(zhǔn)則、制度制定過(guò)程中因內(nèi)部人（利益相關(guān)者）控制，而出現(xiàn)損人（未參與方）利已（參與方）現(xiàn)象的發(fā)生，必須由準(zhǔn)則、制度的非相關(guān)利益人（如學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的專家）組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則、制度的公正性、效率性進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)其可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行客觀評(píng)估。
5、建立和健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行及其監(jiān)督機(jī)制
制度，貴在落實(shí)。再好的制度，如果沒(méi)有落到實(shí)處，終將成為一紙空文。因此，我們?cè)趶?qiáng)調(diào)和推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際通行慣例充分協(xié)調(diào)的同時(shí)，更應(yīng)重視已制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否得到有效貫徹執(zhí)行。基于此，建立和健全我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行及其監(jiān)督機(jī)制十分必要，它同樣是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中重要的一環(huán)。
6、保證準(zhǔn)則、制度制定機(jī)構(gòu)財(cái)政上的獨(dú)立性
將準(zhǔn)則、制度制定機(jī)構(gòu)所必需的經(jīng)費(fèi)納入預(yù)算，并由其自由調(diào)配。財(cái)政上的獨(dú)立性有助于準(zhǔn)則、制度制定機(jī)構(gòu)獨(dú)立地開展工作，有助于保證準(zhǔn)則、制度的公正性。
三）確定制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的近、中長(zhǎng)期規(guī)劃
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。因此，制定我
國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的近、中長(zhǎng)期計(jì)劃是十分必要的，它可以確保制定工作按計(jì)劃有序推進(jìn)，同時(shí)又不偏離大方向。
1、總體要求：與經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和階段相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)最大限度分享經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的好處，最大可能規(guī)避其中的風(fēng)險(xiǎn)。
2、近期目標(biāo)：通過(guò)積極主動(dòng)地參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，及時(shí)將我國(guó)會(huì)計(jì)核算的特殊要求反映到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善中去，在保留必須保留的中國(guó)特色外，盡可能地剔除那些因思維定勢(shì)、觀念保守人為造成的“中國(guó)特色”，把我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)成本（包括編制成本、學(xué)習(xí)成本、監(jiān)督成本、溝通成本）降到盡可能的低。
3、中遠(yuǎn)期目標(biāo)：建立既與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)，又與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度。
四）健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度體系，豐富、發(fā)展和完善我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性。
前已述及，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系雜而亂，存在重復(fù)定義，互相矛盾的現(xiàn)象。要改變這種狀況，就必須進(jìn)一步健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度體系，確保體系內(nèi)的準(zhǔn)則、制度層次清晰、分類科學(xué)、定義精準(zhǔn)，不僅在內(nèi)容上絕對(duì)協(xié)調(diào)一致，不出現(xiàn)彼此不一的現(xiàn)象，而且其適用范圍絕對(duì)明確，保證一個(gè)企業(yè)只適用一種會(huì)計(jì)規(guī)范。
1、建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
目前為止，我國(guó)已頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2個(gè)操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)制度--《（金融）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》�？梢哉f(shuō)，與國(guó)際會(huì)計(jì)相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)已完成近一半。因此，根據(jù)國(guó)際慣例和我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，盡快研究制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)于規(guī)范我國(guó)今后的準(zhǔn)則建設(shè)，完善已制定的準(zhǔn)則，健全我國(guó)會(huì)計(jì)體系都具有十分重要而現(xiàn)實(shí)的意義。什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架呢？美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1976年制定的《概念框架研究項(xiàng)目的范圍和含義》將其定義為：會(huì)計(jì)目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系;該體系能形成前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并能指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架至少應(yīng)達(dá)到什么目的呢？1）明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“是什么”和“做什么的”；2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化教育、歷史傳統(tǒng)、科學(xué)技術(shù)等因素的互動(dòng)關(guān)系；3）明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、對(duì)象、計(jì)量與確認(rèn)、報(bào)告等基礎(chǔ)性問(wèn)題4）明確誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者；5）確定會(huì)計(jì)信息的使用者需要什么信息；6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供什么會(huì)計(jì)信息；7）怎樣才能保證會(huì)計(jì)信息能滿足其使用者的要求。
2、進(jìn)一步豐富、發(fā)展和完善我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已出臺(tái)41個(gè)，美國(guó)則制定了100多個(gè)，而我國(guó)目前已出臺(tái)的準(zhǔn)則僅16個(gè)，并且，無(wú)論是量還是質(zhì)，離國(guó)際會(huì)計(jì)的要求還有較大差距。這說(shuō)明，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定任務(wù)還很重。在保證質(zhì)量的前提下，加快豐富、發(fā)展和完善我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分必要。特別是與知識(shí)經(jīng)濟(jì)有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、知識(shí)資本會(huì)計(jì)、信息資源會(huì)計(jì)、三維會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定。
3、加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的地位和作用，強(qiáng)化會(huì)計(jì)在提高企業(yè)管理效益、效率方面的職能。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的基本功效是資本計(jì)量，因此提高計(jì)量質(zhì)量和效率應(yīng)該是制定、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的主要目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須注重會(huì)計(jì)在提高企業(yè)管理效率和效益方面作用的發(fā)揮。也就是說(shuō)，必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。但目前我國(guó)的企業(yè)成本管理工作還很落后，如內(nèi)部控制制度不健全、損失浪費(fèi)嚴(yán)重、工效差、核算方法不科學(xué)等；管理會(huì)計(jì)的分析、預(yù)測(cè)、控制方法流于形式。因此，努力提高成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中地位，積極促進(jìn)二者的研究和運(yùn)用，對(duì)提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
4、完善會(huì)計(jì)報(bào)告體系，使會(huì)計(jì)信息能滿足利益相關(guān)者決策有用性的需要
為了使會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息能夠最大限度的滿足使用者的要求�，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系還需要不斷完善：反映非貨幣關(guān)鍵信息—如顧客忠誠(chéng)度、滿意度，學(xué)習(xí)能力，創(chuàng)新能力，企業(yè)聲譽(yù)等；反映面向未來(lái)的信息；反映與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、增加密切相關(guān)的信息，增加對(duì)表外信息的披露，著力提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性—可靠性和相關(guān)性；采用全面收益法反映損益情況等。
課題組組長(zhǎng)：周中意
課題組成員：丁如柏，楊旭東，唐富熙，王會(huì)文
執(zhí) 筆： 周中意
【我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革初探】相關(guān)文章：
我國(guó)城市垃圾資源化初探08-06
我國(guó)城市垃圾資源化初探08-06
我國(guó)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)問(wèn)題初探08-05
建立我國(guó)個(gè)人破產(chǎn)制度的法律初探08-05
我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易初探08-05
我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易初探08-07