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新技術(shù)下審計(jì)程序的創(chuàng)新

時(shí)間:2023-02-21 19:10:22 會(huì)計(jì)論文 我要投稿
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新技術(shù)下審計(jì)程序的創(chuàng)新

新技術(shù)的采用給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來了脫胎換骨式的革命,這種革命使得傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法成為昨日黃花。在這種背景下,創(chuàng)新就成為審計(jì)鑒證系統(tǒng)獲得新的生命力的必由之路。本文從審計(jì)程序創(chuàng)新入手,對幾種新的審計(jì)程序——系統(tǒng)克隆、電子函證、審計(jì)黑匣子和模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)作出初步探討。 
    一、系統(tǒng)克隆系統(tǒng) 
    系統(tǒng)克隆是將被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)在企業(yè)之外進(jìn)行備份,在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外再克隆。一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。系統(tǒng)克隆可以這樣進(jìn)行: 
    (一)在審計(jì)期間的期初就將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行外部備份。備份的內(nèi)容主要包括三大部分:原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會(huì)計(jì)軟件程序。備份的機(jī)構(gòu)可以是審計(jì)機(jī)構(gòu),也可以是專門的外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理與服務(wù)機(jī)構(gòu),而后者更有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化質(zhì)量和規(guī)模化效益。 
   (二)在審計(jì)期間內(nèi)備份的內(nèi)容將通過與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行更新。其中,原始數(shù)據(jù)備份庫直接與企業(yè)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)相聯(lián),實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新;初始化數(shù)據(jù)備份庫和會(huì)計(jì)軟件備份庫直接與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的修改模塊相聯(lián),在企業(yè)進(jìn)行初始化變動(dòng)和軟件程序變動(dòng)時(shí)進(jìn)行更新。 
    (三)審計(jì)人員通過外部備份與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的比較,一方面判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會(huì)計(jì)軟件上有沒有非法改動(dòng),另一方面通過外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)信息控制和咨詢,了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以對其作出評價(jià)。 
    系統(tǒng)克隆使企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于信息同源化喪失的內(nèi)部勾稽關(guān)系在企業(yè)外部得到了重建,而且這種重建由于外部機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性變得更加有效。通過這種勾稽關(guān)系的審查,審計(jì)人員可獲得有效的審計(jì)證據(jù)。證明企業(yè)的會(huì)計(jì)信息末被非法改動(dòng)。這一證據(jù)一旦與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)初始化定義和企業(yè)原始數(shù)據(jù)合理合法的證據(jù)相結(jié)合,就足以證明企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性。這種方法可用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、特殊目的審計(jì)和管理審計(jì)等領(lǐng)域。 
    二、電子函證 
    電子函證指審計(jì)人員利用專門的程序模塊就被審計(jì)企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù),向相關(guān)的企業(yè)的數(shù)據(jù)庫發(fā)出電子詢證函,經(jīng)對方企業(yè)同意后實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫之間的自動(dòng)數(shù)據(jù)比較而獲得被審計(jì)企業(yè)數(shù)據(jù)真實(shí)性的證據(jù)。函證內(nèi)容不僅包括有關(guān)帳戶的余額,更應(yīng)包括企業(yè)的原始數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。如果被審計(jì)企業(yè)和被函證企業(yè)簽訂了有關(guān)信息交流協(xié)議,電子函證的復(fù)函無須被函證企業(yè)的同意就可由其電子信息系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行。 
    外部系統(tǒng)克隆是審計(jì)人員獲取企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)末被非法改動(dòng)的證據(jù),而對原始數(shù)據(jù)的合理合法的證據(jù)則必須通過另外的審計(jì)程序獲得。電子函證就是獲取這一類數(shù)據(jù)的最好的審計(jì)程序之一。一方面這種函證可以通過程序?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)發(fā)函咱動(dòng)付函咱動(dòng)比較與自動(dòng)進(jìn)行差異分析和列表,從而使得函證更加快速、準(zhǔn)確、安全和簡便;另一方面這種函證利用網(wǎng)絡(luò)通訊和無線通訊等先進(jìn)的電子技術(shù)也使得通訊花費(fèi)極大的降低。更重要的是,這種函證由于是電子自動(dòng)復(fù)函和比較,排除了人為因素,使得其函證結(jié)果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計(jì)程序。這些特征使得其可以大范圍應(yīng)用,甚至可以將被審計(jì)企業(yè)所有的可函證數(shù)據(jù)都進(jìn)行函證。其中,企業(yè)原始數(shù)據(jù)庫則是首選的函證范圍。通過電子函證,審計(jì)人員可以判斷企業(yè)的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)帳戶余額是否真實(shí)、合法和可靠。 
由于外部信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的存在,電子函證除可以采取向被函證企業(yè)發(fā)函的方式之外,還可以采取向被函證企業(yè)的信息管理機(jī)構(gòu)直接發(fā)函的方式。這會(huì)由于眾多被函證企業(yè)在同一家信息管理機(jī)構(gòu)備份信息而大大提高效率。如果被審計(jì)單位和被函證單位在同一信息管理機(jī)構(gòu)備份信息,則可以在這家信息機(jī)構(gòu)直接調(diào)用雙方的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,這比跨機(jī)構(gòu)函證更加高效。這種方法可廣泛用于銀行存款、往來帳項(xiàng)和對外投資等項(xiàng)目以及與前任CAA、律師和政府機(jī)構(gòu)等方面的詢證。 
    三、審計(jì)黑匣子 
    審計(jì)黑匣子指審計(jì)人員通過在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中安置具有記錄功能的程序模塊,從而對被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)控以獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。 
    外部備份程序和電子函證在相當(dāng)程度上可以保證查出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中是否有偏差,但它們卻無法很好地說明這些偏差的產(chǎn)生過程和性質(zhì),而這些對審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見卻具有重大的影響。因此,應(yīng)當(dāng)有一種審計(jì)程序來幫助審計(jì)人員查出信息偏差的產(chǎn)生過程并判斷其性質(zhì)及嚴(yán)重程度。審計(jì)黑匣子能很好地完成這個(gè)任務(wù)。一方面這一模塊能對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作情況例如操作人員編號、進(jìn)入時(shí)間和操作內(nèi)容等進(jìn)行序時(shí)記錄;另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。這個(gè)模塊平時(shí)僅在后臺工作,被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無權(quán)修改數(shù)據(jù),更不能撤換它和影響它的工作。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的非正�,F(xiàn)象,則可以通過調(diào)用其數(shù)據(jù)獲得重要的審計(jì)線索。這就像飛機(jī)上的黑匣子,平時(shí)不影響飛機(jī)的正常工作,當(dāng)飛機(jī)出現(xiàn)飛行事故時(shí)又能提供關(guān)鍵的事故線索。審計(jì)黑匣子除了為審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見提供支持之外,還能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié),以便審計(jì)人員向被審計(jì)單位提出包含改進(jìn)意見的管理建議書。這種方法可廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等各種鑒證業(yè)務(wù)中。 
    四、模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn) 
    模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)指審計(jì)人員將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)重新處理以獲得實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù),并將此結(jié)果與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息對比以獲得審計(jì)證據(jù)。 
    模擬實(shí)驗(yàn)是審計(jì)人員可選擇的獲得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序之一。由于審計(jì)人員在審計(jì)中可以通過信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的原始數(shù)據(jù),也可以獲得被審計(jì)單位用以處理這些數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)軟件,那么審計(jì)人員只要通過系統(tǒng)克隆和電子函證等程序確信了原始數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的可靠性、合法性和合理性之后,就可以進(jìn)行模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)了。一般而言,模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)的數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果應(yīng)當(dāng)和企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)信息一致,否則說明企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問題。在這種情況下,審計(jì)可以通過信息差異比較和審計(jì)黑匣子等審計(jì)程序進(jìn)行分析判斷,得出審計(jì)結(jié)論。應(yīng)當(dāng)說明的是,當(dāng)審計(jì)軟件和會(huì)計(jì)軟件尚未發(fā)展到一定階段,還不能對原始數(shù)據(jù)庫進(jìn)行自動(dòng)信息重處理時(shí),因?yàn)槭止ぽ斎氤杀具^高,模擬實(shí)驗(yàn)程序可能不能全面執(zhí)行。在這種情況下,審計(jì)人員可以采取抽樣數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)法進(jìn)行部分重要數(shù)據(jù)的模擬實(shí)驗(yàn)。這種模擬實(shí)驗(yàn)更大程度上適用于符合性測試而不是實(shí)質(zhì)性測試。模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)

可廣泛應(yīng)用于各種鑒證服務(wù)。 

    系統(tǒng)克隆、電子函證、審計(jì)黑匣子和模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn),勾畫出-幅嶄新的信息時(shí)代審計(jì)程序的藍(lán)圖。雖然這些審計(jì)程序很大程度上是作者建立在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域中發(fā)生的新變化基礎(chǔ)上的推測,但作者希望通過這些推測,能夠?yàn)槲磥韺徲?jì)程序和審計(jì)系統(tǒng)的再造帶來一些思路和啟發(fā)。


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