加入WTO后的中國稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長

 一、稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系分析
　�。ㄒ唬﹪�外稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系實(shí)證分析的結(jié)論
　　前世界銀行工業(yè)部顧問基思·馬斯頓對稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。他選擇21個國家作為樣本，按經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同水平分成10組（美國單列），在每組中有一個高稅負(fù)國和低稅負(fù)國。通過比較分析，揭示了宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長的基本關(guān)系：低稅負(fù)國家的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長率大于高稅負(fù)國家。按非加權(quán)平均計(jì)算，10個低稅負(fù)國，GDP年增長率為7.3%；10個高稅負(fù)國，GDP年增長率為1.6%，其中有兩個國家是負(fù)數(shù)。通過回歸分析得出，稅收與經(jīng)濟(jì)增長變量之間的關(guān)系為：稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每增加1個百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率就下降0.36個百分點(diǎn)。也就是說，宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長負(fù)相關(guān)，高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長為代價的，這幾乎成了一個普遍的規(guī)律，而對低收入國家來說，提高宏觀稅率對經(jīng)濟(jì)增長的影響則極為明顯。[1]
　�。ǘ�）我國稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系實(shí)證分析
　　分析我國稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，首先有一個宏觀稅負(fù)的含義及衡量指標(biāo)界定問題。
　　宏觀稅負(fù)是指一個國家的總體稅負(fù)水平，一般通過一定時期政府稅收收入占同期GDP的比重來反映。在我國，由于政府收入形式不規(guī)范，單純用稅收收入占GDP的比重并不能說明我國的宏觀稅負(fù)問題。根據(jù)政府所取得收入的口徑不同，通常有三個不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)：
　　1.稅收收入占GDP的比重，我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)。
　　2.財(cái)政收入占GDP的比重，我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。這里的“財(cái)政收入”指納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)管理的收入，包括稅收收入和少量其他收入。
　　3.政府收入占GDP的比重，我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。這里的“政府收入”，不僅包括“財(cái)政收入”，而且包括各級政府及其部門向企業(yè)和個人收取的大量不納入財(cái)政預(yù)算管理的預(yù)算外收入，以及既沒有納入預(yù)算內(nèi)也沒有納入預(yù)算外管理的制度外收入，還包括其他沒有在收入中反映的各種收入，即包括各級政府及其部門以各種形式取得的收入的總和。
　　在這三個指標(biāo)中，大口徑的指標(biāo)最為真實(shí)、全面地反映了政府集中財(cái)力的程度和整個國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。因此，在分析我國稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系時，主要以大口徑稅負(fù)指標(biāo)為準(zhǔn)。
　　我們對表1中第8列（大口徑宏觀稅負(fù)）、第9列(GDP)的增長率數(shù)據(jù)
　　X[,t]:16.4、16.5、19.3、21.0、22.5、24.1、25.1
　　Y[,t]:35.0、25.1、16.1、9.7、5.2、4.6、8.9
　　做相關(guān)性分析，可得約為-0.894，在顯著水平為0.01時，通過統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，呈現(xiàn)出明顯的線性相關(guān)關(guān)系。
　　可見，我國宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長也呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)性較高。另據(jù)回歸分析[2]（采用1979年至1999年統(tǒng)計(jì)資料，小口徑宏觀稅負(fù)）也得出相似的結(jié)論：我國稅收對經(jīng)濟(jì)增長具有負(fù)影響，稅收每增加1000元，GDP大約減少2300元。
　　　　二、當(dāng)前中國稅負(fù)狀況及其對經(jīng)濟(jì)增長的影響
　　對稅收負(fù)擔(dān)狀況的分析判斷是制定稅收政策的重要依據(jù)。那么，目前我國稅收負(fù)擔(dān)水平的狀況如何呢？
　　從理論上講，若保持合理的宏觀稅負(fù)水平，在稅收收入量的確定上應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)。
　　1.稅收收入增長與經(jīng)濟(jì)增長協(xié)調(diào)同步。稅收來源于經(jīng)濟(jì)，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，稅收才會有充足的來源。從財(cái)政支出增長的規(guī)律來看，財(cái)政支出是隨著經(jīng)濟(jì)的增長、政府職能的擴(kuò)大而呈現(xiàn)漸進(jìn)增長的態(tài)勢。那么，要保證政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的資金需要，就要求稅收收入增長速度與經(jīng)濟(jì)增長速度保持合適的比例關(guān)系。有關(guān)專家測定，西方國家稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)通常大于1，而在我國這一彈性系數(shù)保持在0.8左右是比較合適的。
　　2.滿足政府最低支出需要標(biāo)準(zhǔn)。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負(fù)水平的高低，應(yīng)以所取得的稅收收入能夠維持政府職能的正常履行和公共產(chǎn)品的最基本供給為標(biāo)準(zhǔn)。在稅收成為政府主要收入的情況下，可以用一定時期內(nèi)財(cái)政支出占稅收收入的比重來反映稅收對政府履行其職能的支持程度。根據(jù)灰色模型的測定量，稅收規(guī)模對政府履行其職能提供穩(wěn)定的支持，一般應(yīng)滿足如下條件：-0.03＜政府職能稅收支持的發(fā)展系數(shù)＜+0.03。[3]
　　3.稅收收入與非稅收收入相結(jié)合，統(tǒng)籌安排。從各國財(cái)政收入構(gòu)成看，都有或多或少的非稅收收入。發(fā)達(dá)國家中央政府的非稅收收入占稅收收入的比重在10%左右，發(fā)展中國家非稅收收入占財(cái)政收入的比重約為15%～25%左右。稅收負(fù)擔(dān)并不是納稅人的全部負(fù)擔(dān)，政府取得財(cái)政收入也不是僅有稅收一種形式。在確定宏觀稅負(fù)水平時就需要考慮政府非稅收收入規(guī)模的大小，從而使國民經(jīng)濟(jì)的總體負(fù)擔(dān)率處于一個合適的水平。由于稅收收入與非稅收收入的來源是相同的，如果政府收入形式欠規(guī)范，非稅收收入過多過濫，特別是在非稅收收入不納入預(yù)算統(tǒng)一管理的條件下，會使國民經(jīng)濟(jì)的整體負(fù)擔(dān)難以掌握，造成整體負(fù)擔(dān)過重和負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的畸輕畸重。因此，只有政府收入形式規(guī)范化，才能從宏觀和微觀兩個方面把握稅收負(fù)擔(dān)水平，使之合理化。按照灰色模型的測定量，在政府收入形式較為規(guī)范的條件下，實(shí)際稅收狀況與稅收基本能力的發(fā)展系數(shù)的差距應(yīng)小于0.03。
　　4.以一定時期剩余產(chǎn)品價值量為上限。稅收主要來源于一定時期社會生產(chǎn)的剩余產(chǎn)品價值。從維持社會簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的角度看，一定時期稅收總量不能等于或超過同期勞動者所創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值總量。這也就成為宏觀稅負(fù)水平的最高數(shù)量界限。這里，可以通過宏觀剩余產(chǎn)品價值率即剩余產(chǎn)品價值總量除以國內(nèi)生產(chǎn)總值所得到的百分比來衡量一定時期剩余產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，一定時期（戰(zhàn)爭時期除外）的宏觀稅負(fù)水平只能限定在宏觀剩余產(chǎn)品價值率以下，不能等于或超過這一最高界限。
　　如前所述，宏觀稅負(fù)的大口徑指標(biāo)最為真實(shí)、全面地反映了政府集中財(cái)力的程度和整個國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。而中、小口徑指標(biāo)則更能說明在政府取得的收入中，財(cái)政真正能夠有效管理和控制的水平。在分析我國宏觀稅負(fù)水平時，需要將這三種不同口徑的指標(biāo)綜合起來進(jìn)行考察。
　　從目前我國宏觀稅負(fù)水平的狀況及變動趨勢（見表1）中可以看出，我國大口徑的宏觀稅負(fù)與小、中口徑的宏觀稅負(fù)相比，要高出很多，如2000年我國大口徑的宏觀稅負(fù)為25.1%，差不多是小口徑宏觀稅負(fù)14.1%的2倍。
　　　　表1　1994年至2000年大、中、小口徑宏觀稅負(fù)與GDP增長率
　　附圖
　　資料來源：政府收入為預(yù)算數(shù)據(jù)。其他數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒(2000)》和《中國統(tǒng)計(jì)摘要(2001)》
　　由于大口徑的宏觀稅負(fù)真實(shí)地反映了企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平，從這一指標(biāo)看，目前企業(yè)和居民的總體稅收負(fù)擔(dān)偏重，不利于提高企業(yè)的競爭能力和發(fā)展后勁。首先，按照我們的測算，2000年我國稅收總體負(fù)擔(dān)占GDP的25.1%，考慮到對預(yù)算外、體制外收入的測算較為保守，這一稅負(fù)水平應(yīng)是實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平的下限，有專家認(rèn)為這一指標(biāo)超過了30%。即使是25%的下限，雖然低于發(fā)達(dá)國家平均30%的水平，但與發(fā)展中國家16%～20%的水平相比，仍高出不少。
　　其次，這幾

年，我國經(jīng)濟(jì)增長速度在放慢，但宏觀稅負(fù)水平卻在不斷提高，稅收收入增長率超過了經(jīng)濟(jì)增長率。見表2。
　　　　表2　1995年至2001年中國稅收彈性系數(shù)和宏觀稅收負(fù)擔(dān)率  
年份　　　　　　　1994　1995　1996　1997　1998　1999　  2000　2001
GDP增長率(%)　　　35.0　25.1　16.1　9.7　　5.2　  4.6　  8.9　  7.3
稅收增長率(%)　　  20.5　17.8　14.4　19.2　  12.5　15.3　17.7　20.7
稅收彈性系數(shù)　　　0.59　0.71　0.89　1.98　  2.40　3.33　1.99　2.84
稅收占GDP比重(%)　11.0　10.3　10.2　11.1　  11.8　13.0　14.1　15.8

　　
　　注：(1)由于稅收的增長速度從來只是用當(dāng)年價格計(jì)算，故表中GDP增長率按當(dāng)年價格計(jì)算，否則沒有可比性。
　　(2)1994年至2000年數(shù)字，根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒(2000)》和《中國統(tǒng)計(jì)摘要(2001)》計(jì)算。
　　(3)2001年數(shù)字，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局《國網(wǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)》2002年　第2期和2002年1月11日《中國財(cái)經(jīng)報》有關(guān)數(shù)字計(jì)算。
　　從1997年到2000年，我國大、中、小口徑的宏觀稅負(fù)大體上都增加了4個百分點(diǎn)，平均每年增加1個百分點(diǎn)。1994年至1996年，稅收彈性系數(shù)分別只有0.59、0.71和0.89，這表明稅收收入的增長速度低于GDP的增長速度。但從1997年起，特別是在1998年至2001年的4年間，在GDP增長速度比以前相對下滑的情況下，稅收收入?yún)s出現(xiàn)了超常增長，這4年的稅收彈性系數(shù)分別為2.40、3.33、1.99和2.84，平均為2.93。這表明，1998年至2001年稅收收入增長速度是GDP增長速度的近3倍。我國是以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，商品稅占稅收收入的比重平均在70%左右，由于商品稅以商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，采用比例稅率，因此，從理論上講，商品稅的收入至多只能與GDP同步增長，剔除特殊因素，其稅收彈性系數(shù)只能小于1。但我國自1998年以來的稅收彈性系數(shù)平均值已達(dá)到2.93，稅收收入的增長是超常增長。由于稅收超常增長，帶來宏觀稅負(fù)水平的不斷提高，由1997年的11.1%提高到2001年的15.8%，平均每年增長1.2個百分點(diǎn)。這些數(shù)據(jù)表明，最近幾年來，在“費(fèi)改稅”沒有大的起色的情況下，主要是由于稅收的超常增長帶來了稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)的不斷提高。
　　再次，從一定時期剩余產(chǎn)品的價值量與稅費(fèi)負(fù)擔(dān)量分析。據(jù)測算，1999年我國剩余產(chǎn)品價值量是26530.94億元，占GDP的32.4%，而當(dāng)年稅費(fèi)總量占GDP的比重按保守的估計(jì)也達(dá)到24.1%，可見留給企業(yè)的已不多了。而且由于不同所有制企業(yè)之間的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不平衡，更加重了問題的尖銳性。按照《福布斯》雜志對30多個國家的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較研究后得出的結(jié)論，中國的稅賦壓力指數(shù)為154.5點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)僅低于法國和比利時，排在第三位，屬于稅負(fù)較重的國家�！陡２妓埂冯s志說，稅賦指數(shù)越高，企業(yè)主的稅收壓力越大。所以從總量看，由于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，作為投資和市場主體的企業(yè)缺乏進(jìn)行擴(kuò)大投資、技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整的實(shí)力和動力，缺乏創(chuàng)新的活力和動機(jī)，難以刺激民間的投資和消費(fèi)，難以進(jìn)一步發(fā)展壯大。
　　除了稅收總負(fù)擔(dān)偏重以外，我國的稅負(fù)結(jié)構(gòu)也不盡合理，主要表現(xiàn)為國有企業(yè)稅負(fù)重于非國有企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè)，內(nèi)地企業(yè)重于沿海企業(yè)，資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)重于勞動密集型行業(yè)等。這種狀況同我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向不一致，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
　　　　三、加入WTO后我國稅負(fù)變化的趨勢
　　加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)全球化對我國的影響將更加劇烈，國際經(jīng)濟(jì)形勢及世界各國稅收制度及稅負(fù)的調(diào)整變化都會對我國產(chǎn)生影響；而且在WTO原則下，我國的稅制結(jié)構(gòu)也要進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，這也會帶來稅負(fù)水平的變動。在這一條件下，我國應(yīng)根據(jù)國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，以及國際稅制和稅負(fù)水平的變動情況，從有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的角度，結(jié)合我國稅負(fù)水平變動的情況，對稅制和稅負(fù)水平進(jìn)行合理的調(diào)整。
　　首先，根據(jù)我國加入WTO的有關(guān)承諾，我國關(guān)稅的稅負(fù)水平將會有所下降。長期以來，我國關(guān)稅名義稅率偏高。1991年我國關(guān)稅稅率平均水平約為22.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國家4%、發(fā)展中國家13%的平均水平。自1992年起，我國五次大規(guī)模地自主降低關(guān)稅，目前平均關(guān)稅水平已降至14%，2005年將降到10%。農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅在2004年以前可能降至15.5%；工業(yè)品平均關(guān)稅則會降至10%以下；汽車進(jìn)口關(guān)稅有可能降至25%以下；汽車零件平均進(jìn)口關(guān)稅降至10%；2005年以前，取消半導(dǎo)體、電腦、電腦設(shè)備、電訊設(shè)備和其他技術(shù)產(chǎn)品的關(guān)稅限制，實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。從表面看，這一變化會減少關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入，同時，也降低了關(guān)稅對國內(nèi)企業(yè)的保護(hù)程度，影響國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，會對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生一定的影響。
　　其次，我國今后一段時期內(nèi)要剔除現(xiàn)行稅制中不符合WTO原則的規(guī)定，這將會增加部分行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)。我國現(xiàn)行稅制存在著違反WTO國民待遇原則、反補(bǔ)貼原則的一些規(guī)定。如對企業(yè)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，購置國產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅發(fā)票價稅合計(jì)金額的40%，從比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣，并照提折舊，而進(jìn)口設(shè)備則無此待遇，不符合國民待遇原則；再如，對外商投資企業(yè)，在減免期滿后，如果當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的70%以上，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收所得稅；對144戶專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅，后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%，等等，這些都違反了反補(bǔ)貼原則。這些政策的調(diào)整將會增加這部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響其發(fā)展。
　　第三，現(xiàn)行一些區(qū)域優(yōu)惠政策要清理，徹底取消過多過濫的地方區(qū)域優(yōu)惠政策。同時，一些稅收優(yōu)惠政策已到期，從2002年1月1日起，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定者，企業(yè)所得稅一律按法定稅率征收；享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的稅負(fù)將會有所增加。
　　按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定，加入WTO后，我國企業(yè)的稅負(fù)水平相對于加入WTO之前會有一個實(shí)質(zhì)性的增長。
　　　　四、調(diào)整稅負(fù)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長
　�。ㄒ唬┊�(dāng)前世界各國稅負(fù)變化趨勢及其原因
　　進(jìn)入新世紀(jì)，各國紛紛推出了減稅計(jì)劃，調(diào)低稅負(fù)，形成了新一輪世界性的減稅趨勢和潮流。這些國家包括：
　　(1)美國。美國總統(tǒng)布什就職不到20天即向國會提出10年減稅1.6萬億美元的計(jì)劃（后來國會將其縮減為1.35萬億美元），主要是降低稅率和增加稅收減免。這是美國20年來最為龐大的減稅計(jì)劃。“9·11”事件后，布什政府加快了減稅計(jì)劃的實(shí)行。
　　(2)加拿大。2000年10月，加拿大宣布了歷史上最大的減稅計(jì)劃，減稅總額近1000億加元，包

括全面降低個人所得稅稅率，增加生計(jì)扣除和降低公司所得稅稅率。
　　(3)德國。1999年頒布全面減稅方案，分步實(shí)施。個人所得稅和公司所得稅的稅率都有大幅度降低。
　　(4)法國。法國在2000年減稅800億法郎的基礎(chǔ)上，又計(jì)劃從2001年到2003年再減稅1200億法郎，除了降低個人所得稅和公司所得稅稅率外，還要降低增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率。
　　此外，英國、意大利、澳大利亞、比利時、瑞典、俄羅斯、荷蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、印度、巴基斯坦、沙特阿拉伯、以色列、印度尼西亞、馬來西亞、希臘、捷克等國家也紛紛采取了減稅措施。
　　之所以出現(xiàn)全球性的減稅趨勢，其原因主要有：第一，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化帶來的國際競爭的加劇，通過減稅提高本國企業(yè)的國際競爭力。第二，應(yīng)對世界性的經(jīng)濟(jì)增速減緩和滑坡，把減稅作為刺激需求和擴(kuò)大投資的重要手段。第三，稅收理論在更新。在經(jīng)濟(jì)全球化加速發(fā)展的新形勢下，主張減少政府和稅收對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、實(shí)行稅收中性原則的呼聲和理論在增強(qiáng)。
　�。ǘ�）降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，增強(qiáng)國際競爭力
　　經(jīng)濟(jì)全球化加劇了人員、服務(wù)及資本的跨國流動，使得國際競爭更加激烈；要想激烈的競爭中取勝，我國就必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易規(guī)則變化而帶來的稅源變化、稅種地位變化，調(diào)整現(xiàn)行稅制和稅負(fù)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。另外，加入WTO后，我國許多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會受到外國產(chǎn)品的強(qiáng)烈沖擊。在關(guān)稅的政策作用讓位于國內(nèi)稅的條件下，我國應(yīng)在WTO原則框架內(nèi)，充分運(yùn)用國內(nèi)稅，采用適當(dāng)?shù)姆绞奖Ｗo(hù)和促進(jìn)我國幼稚工業(yè)的發(fā)展，壯大我國優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的實(shí)力，增強(qiáng)在國際、國內(nèi)市場上的競爭力，以保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。
　　綜合分析我國的情況，可以看出：目前我國企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平較高，加入WTO后現(xiàn)行稅制和部分稅收政策的調(diào)整，將會增加部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在關(guān)稅水平進(jìn)一步下降的情況下，我國企業(yè)的增長能力和競爭能力受到較大影響。根據(jù)我國稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長的相關(guān)性分析，考慮到國際上的減稅趨勢，結(jié)合我國實(shí)行積極的財(cái)政政策的情況及近幾年稅負(fù)水平超常增長的情況，我們認(rèn)為，我國當(dāng)前應(yīng)實(shí)行適度的減稅政策，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。
　　基于當(dāng)前國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢，我國實(shí)行的積極的財(cái)政政策還會持續(xù)一段時間，這中間應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅收政策的作用。擴(kuò)張性的財(cái)政政策手段有兩種：擴(kuò)大支出和減稅。我國實(shí)行積極的財(cái)政政策以來，主要采取增發(fā)國債，擴(kuò)大財(cái)政支出的辦法，沒有進(jìn)行大規(guī)模的減稅，其理由有三：一是我國稅收占GDP的比重過低，減稅空間不大；二是我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，降低了減稅的刺激效應(yīng)[4]；三是減稅很可能會大量減少財(cái)政收入，財(cái)政難以承受。[5]應(yīng)該說，目前我國大幅度減稅確有困難，但適度減稅不僅必要而且可行。這除了前面分析的我國稅收總負(fù)擔(dān)偏重和當(dāng)前世界出現(xiàn)新一輪減稅趨勢等原因外，還有以下一些情況值得研究。
　　1.我國的主要稅種——增值稅和企業(yè)所得稅的稅率偏高
　　目前我國增值稅的法定基本稅率為17%，如果換算成“消費(fèi)型”增值稅，則稅率高達(dá)23%，高于西方國家（大多在20%以下）的水平。而我國現(xiàn)行增值稅對作為小規(guī)模納稅人的工商企業(yè)分別按照6%和4%的征收率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得我國超過增值稅納稅人總數(shù)80%的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)高于一般納稅人。我國企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，而德國為25%，澳大利亞為28%（5年內(nèi)降到21%），英國、日本、印度等國為30%，美國實(shí)行15%、18%、25%、33%的四級超額累進(jìn)稅率，前3檔都比我國低，最高邊際稅率才與我國相同。如果再考慮到我國稅前扣除項(xiàng)目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就更重。
　　2.要正確對待稅收與財(cái)政支出的關(guān)系
　　稅收收入是財(cái)政收入的主要來源，其基本目標(biāo)就是滿足政府公共支出的需要。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負(fù)的高低，應(yīng)以所取得的稅收收入能維持政府正常行使職能及提供公共產(chǎn)品的最基本供給為準(zhǔn)。問題在于，目前我國政府職能不清，存在職能錯位、政企不分、包攬過多的問題，表現(xiàn)為政府機(jī)構(gòu)過于龐大，人員過多，支出浪費(fèi)嚴(yán)重，行政管理費(fèi)支出占財(cái)政支出的比重，已由改革開放初期的4.7%增加到目前的12%左右。因此，政府機(jī)構(gòu)的精簡和效能的提高，財(cái)政支出的節(jié)省，可為減稅提供相應(yīng)的空間。
　　3.減稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展能起促進(jìn)作用
　　不論對流轉(zhuǎn)稅、所得稅，還是對其他各稅減稅，都會對生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用，我國改革開放以來實(shí)行的減稅讓利明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是有力的證明。對不同的稅類進(jìn)行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點(diǎn)，但是在具有擴(kuò)張效應(yīng)這一點(diǎn)上是共同的。只不過流轉(zhuǎn)稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在供給方面，所得稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在需求方面。
　　減稅之所以會具有擴(kuò)張效應(yīng)，是因?yàn)槎愂帐莾r格的組成部分（價外稅只是形式問題，不影響問題的本質(zhì)），在價格一定的條件下，稅額的大小會直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤的多少。我國中央銀行曾采取7次降息、降低存款準(zhǔn)備金率和取消貸款指標(biāo)限制等措施，財(cái)政一再增發(fā)國債、擴(kuò)大政府投資，但啟動民間投資的效果甚微。其關(guān)鍵的原因在于贏利率和投資回報率過低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國1998年國有及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)的總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率僅為7.12%。總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率的分子是利潤總額、稅金總額與利息三者之和，分母是平均資產(chǎn)總額。在7.12%的貢獻(xiàn)率中，如果扣除稅金和利息支出，剩下的利潤率則微乎其微。由此可以看出，稅負(fù)的高低（包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅）會直接影響利潤率，從而影響社會投資的積極性。
　　4.降低名義稅率并不意味著減收
　　通常所說的減稅，是指降低法定（即名義）稅率。而稅收的多少除決定于稅率的高低外，還受稅基寬窄、征管強(qiáng)弱等因素的影響，因此，減稅并不意味著減收。西方國家20世紀(jì)80年代的稅制改革，實(shí)行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管”的稅收政策，結(jié)果促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長，稅收總額并未減少，反而不斷增加。我國一些現(xiàn)行稅種稅率偏高，稅基偏窄，特別是減免過多過亂，既影響了稅收收入，又不符合國民待遇原則和市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的要求。當(dāng)務(wù)之急是，應(yīng)盡量減少和規(guī)范各種稅收優(yōu)惠和減免措施，盡快建立我國的稅收支出制度，并使稅收支出在政府預(yù)算中得到反映，接受立法機(jī)關(guān)和公眾的監(jiān)督，這樣也可以更加準(zhǔn)確地評估稅收優(yōu)惠和減免的經(jīng)濟(jì)、社會效果。
　　減稅政策要發(fā)揮刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用，就必須降低主要稅種和重要稅種的稅負(fù)。作為減稅的配套方案，可以考慮通過一些稅種的適當(dāng)調(diào)整來增加稅收收入，也就是，要對我國的稅制結(jié)構(gòu)做有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。[6]從當(dāng)前情況看，在通過完善增值稅和企業(yè)所得稅等稅種來減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時，可以通過適當(dāng)拓寬個人所得稅的稅基，適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目和稅率，適時開征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種來增加稅收收入。減稅并不是單純指某個或某些稅種的稅負(fù)下降，而是指在一定時期內(nèi)主體稅種和重要稅種稅負(fù)的下降。規(guī)模小、涉及面小的稅種的稅負(fù)下調(diào)對經(jīng)濟(jì)的影響有限，不能稱其為一項(xiàng)重要的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，只有主體稅種和重要稅種稅負(fù)的下降才能對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生重要影響。西方各國在減稅的同時，也都擴(kuò)大一些稅種的稅基，開征一些輔助性稅種或提高輔助性稅種的稅率，以增加稅收收入。
　　根據(jù)以

上分析，我們認(rèn)為，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的角度，我國當(dāng)前應(yīng)實(shí)行適度的減稅政策，當(dāng)務(wù)之急是要盡快完善增值稅和企業(yè)所得稅制。
　　首先，進(jìn)一步改革和完善增值稅制。
　　1994年稅制改革時，我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即采取了對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅金不予抵扣的辦法。這在當(dāng)時對于保持財(cái)政收入穩(wěn)定，抑制投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過熱，起到了積極的作用。而目前，生產(chǎn)型增值稅的弊病日益嚴(yán)重：(1)影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。(2)影響我國的產(chǎn)品出口。由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒有抵扣，出現(xiàn)退稅不徹底的情況，這必然會提高價格水平，降低這些產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。(3)影響我國產(chǎn)品在國內(nèi)市場的競爭力。由于我國對外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款得不到抵扣，這會使內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭中處于不利地位。上述問題只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費(fèi)型之后，才能予以解決。
　　目前，關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型問題，在理論界和實(shí)際部門已基本形成共識，惟一擔(dān)心的是會不會減少稅收收入，以至于財(cái)政難以承受。據(jù)測算，如果全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在稅率不變的條件下，大約要少收600億元。應(yīng)該說，在當(dāng)前我國稅收每年增收2000億元左右的情況下，合理調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)并增加效益，從中拿出600億元用于轉(zhuǎn)型，換來一個好的稅制，是值得的，也是承受得了的。還應(yīng)看到，轉(zhuǎn)型后，由于消費(fèi)型增值稅能夠克服生產(chǎn)型增值稅的弊端，會刺激經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展，從長遠(yuǎn)看會使財(cái)政長期增收。由于我國加強(qiáng)征管還有很大潛力，加強(qiáng)這方面的工作，很可能當(dāng)年也不會減收這么多，甚至并不短收。
　　其次，完善企業(yè)所得稅制。
　　我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制分為內(nèi)、外資兩套稅制。由于稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠并不一致，使得實(shí)際稅負(fù)差別很大。據(jù)測算，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為11%，內(nèi)資企業(yè)為22%，國有大中型企業(yè)為30%。這種狀況既不利于公平競爭，也不符合WTO關(guān)于規(guī)范稅制的要求，應(yīng)盡快合并兩套稅制，統(tǒng)一稅法。其基本內(nèi)容包括：(1)實(shí)行比例稅制，稅率定為25%，把國有企業(yè)的過重負(fù)擔(dān)降下來。(2)規(guī)范稅前扣除，取消計(jì)稅工資規(guī)定，提高折舊率，放寬研究與開發(fā)費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)。(3)擴(kuò)大稅基，整頓和減少稅收優(yōu)惠，實(shí)行國民待遇，但為使外商投資企業(yè)不過多增加負(fù)擔(dān)：可采取某些過渡措施。我們主張的適度減稅政策，主要就是指通過上述增值稅和企業(yè)所得稅制的改革與完善，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。
　　當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)一步得到好轉(zhuǎn)，是實(shí)施適度減稅的較好時機(jī)，同時，這也是經(jīng)濟(jì)全球化和稅收競爭的國際環(huán)境的客觀要求。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　第一，近幾年，我國稅收增幅很大，財(cái)政有能力拿出一部分資金用來支持稅制改革，以便形成“經(jīng)濟(jì)－稅收－經(jīng)濟(jì)”的良性循環(huán)。1994年稅制改革以來，我國稅收連續(xù)幾年增收千億元，2001年增收2348億元，2002年又增收1700多億元。這為深化稅制改革提供了財(cái)力基礎(chǔ)。
　　第二，1994年稅改時遺留的期初存貨稅款抵扣、外商投資企業(yè)超過原稅負(fù)的返還稅款和大部分過渡性減免稅優(yōu)惠措施陸續(xù)到期，這幾項(xiàng)可使財(cái)政增收減支一大筆款項(xiàng)。
　　第三，轉(zhuǎn)變政府職能，調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，壓縮財(cái)政支出規(guī)模是有一定潛力的。
　　第四，加強(qiáng)稅收征管，控制減免項(xiàng)目，縮小名義稅率與實(shí)際稅負(fù)之間的差距，增加收入還有相當(dāng)大的空間。我們應(yīng)當(dāng)抓住當(dāng)前的有利時機(jī)，深化稅制改革，適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)活力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)形勢的根本好轉(zhuǎn)。
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