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面向21世紀(jì)的我國會計的改革與發(fā)展
1、在會計模式上,實現(xiàn)國際化與國家化的結(jié)合確立國際化與國家化相結(jié)合的會計模式,從根本上說是由我國的客觀經(jīng)濟環(huán)境決定的。
建立健全社會主義市場經(jīng)濟體系是我國經(jīng)濟改革與發(fā)展的一項重大戰(zhàn)略,而市場體系是一個開放性的系統(tǒng),健全、完善的市場體系必然是內(nèi)外開放的市場體系,這里,對外開放就是實現(xiàn)市場體系的國際化,使我國市場融于國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中,即實現(xiàn)會計國際化。從目前情況看,我國會計的國際化主要包括兩個方面:第一,在財務(wù)會計準(zhǔn)則體系的制定、修正和完善過程中,應(yīng)充分借鑒和采用國際通用的做法,體現(xiàn)國際會計慣例,使會計信息能在國際范圍內(nèi)比較和使用;其二,在企業(yè)經(jīng)營管理方面,應(yīng)充分借鑒和采用國際上先進的會計管理方法,以提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效益,適應(yīng)參與國際市場競爭的需要。
我國市場經(jīng)濟所具有的基本特征決定了我國會計應(yīng)在努力實現(xiàn)國際化的同時,還應(yīng)體現(xiàn)國家化。首先,我國的市場經(jīng)濟是以公有制為主體的市場經(jīng)濟。公有制的主體地位決定了任何一個市場主體的經(jīng)營活動必須符合國家的有關(guān)法律法規(guī),體現(xiàn)維護國家整體利益的要求;任何一個國有資本(即公有資本)的經(jīng)營者都必須在公平競爭的市場環(huán)境中謀求經(jīng)濟效益,實現(xiàn)國有資本的保值和增值。適應(yīng)這一要求,我國會計一方面要在強化核算職能的同時,充分發(fā)揮其對經(jīng)濟活動的監(jiān)督職能;另一方面要在指標(biāo)的構(gòu)建、信息的分類與報告等方面充分滿足國家檢查國有資本經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況以及考核國有資本保值和增值情況的需要。其次,我國的市場經(jīng)濟是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟。要有效地實施宏觀調(diào)控,要求在國民經(jīng)濟各層次之間實現(xiàn)快捷、靈敏的信息指令與反饋,并確保微觀經(jīng)濟信息與宏觀經(jīng)濟信息之間的協(xié)調(diào)與溝通。適應(yīng)這一要求,我國會計在目標(biāo)上,應(yīng)確立以滿足國家宏觀經(jīng)濟管理為主,兼顧各方信息用戶需要的多元會計目標(biāo)體系;在會計信息的處理與報告上應(yīng)堅持強制性與靈活性相結(jié)合,統(tǒng)一性與適應(yīng)性相結(jié)合的原則。
2、在職能作用上,實現(xiàn)會計從核算為主向預(yù)測決策為主的轉(zhuǎn)化從企業(yè)經(jīng)營看,隨著我國統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系的形成,各種市場機制如價格機制、供求機制、競爭機制、風(fēng)險機制等的調(diào)節(jié)作用將得以充分發(fā)揮。企業(yè)作為市場經(jīng)濟運行的主體,其經(jīng)營行為、經(jīng)營業(yè)績等無疑要受到這些機制的調(diào)節(jié)和約束。具體說,企業(yè)作為商品價格形成的主體,其商品價格只能以商品的社會價值即社會必要勞動時間耗費為基礎(chǔ),結(jié)合市場供求來制定。對于任何企業(yè),要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地并實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),必須不斷優(yōu)化經(jīng)營管理、改進產(chǎn)品質(zhì)量、降低勞動耗費。適應(yīng)這一要求,會計除及時提供準(zhǔn)確、可靠的核算信息外,更要充分發(fā)揮其對經(jīng)營活動的預(yù)測、決策職能。進而言之,會計應(yīng)在做好核算的同時,參與市場調(diào)研,廣泛搜集環(huán)境信息,并根據(jù)這些信息,運用特定方法,對市場供求趨勢、價格變動趨勢等進行合理預(yù)測,提出優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的備選方案。在此基礎(chǔ)上,運用現(xiàn)代決策方法(如價值工程法、量本利分析法、現(xiàn)值指數(shù)法、概率分析法等),對各備選方案的經(jīng)濟性、周期性進行分析論證,編制決策會計報告,為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)。
從企業(yè)外界利益關(guān)聯(lián)者的投資及信貸決策看,隨著市場運行的規(guī)范化以及投資者投資行為的理性化,無論是投資者的投資決策,還是債權(quán)人的信貸決策,其依據(jù)不再限于企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績,而是包括過去在內(nèi)、以未來為主的全時序的業(yè)績信息。適應(yīng)這一要求,財務(wù)會計除要準(zhǔn)確核算和真實報告企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績外,更要能合理預(yù)測和揭示企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)績,即實現(xiàn)會計從事后業(yè)績報告型向事前業(yè)績預(yù)測型轉(zhuǎn)化。
3、在會計結(jié)構(gòu)上,實現(xiàn)從二重結(jié)構(gòu)向多元結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化
長期以來,我國會計在結(jié)構(gòu)上主要由以經(jīng)營資金為對象的企業(yè)會計和以預(yù)算資金為對象的預(yù)算會計兩大分支構(gòu)成。適應(yīng)新經(jīng)濟體制下優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理的需要,自80年代以來,我國在企業(yè)會計領(lǐng)域引進和吸收了西方管理會計的理論與方法,使企業(yè)會計一分為二———財務(wù)會計與管理會計。近年來,適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的要求,會計理論界紛紛展開了有關(guān)社會責(zé)任會計、宏觀會計、人力資源會計、金融工具會計等方面的研究與探討,并取得了不少研究成果。然而,目前為止,由于種種因素(如會計觀念、會計手段以及會計人員素質(zhì)等)的限制,有關(guān)這些會計分支大多停留在理論研究上,在實務(wù)領(lǐng)域尚未獲得用武之地。我們認為,隨著我國宏觀調(diào)控體系與市場體系的健全和完善,隨著會計觀念、方法及手段的日益改進,我國會計無論在理論上還是在實務(wù)上,都將會獲得多元化的拓展。因為:(1)我國的基本經(jīng)濟制度決定了任何一個市場主體都應(yīng)在努力提高自身經(jīng)營效益的同時,兼顧社會責(zé)任,擴大社會貢獻。為適應(yīng)反映和監(jiān)督各市場主體的社會貢獻程度以及社會責(zé)任完成情況的需要,社會責(zé)任會計理論及其方法體系必將獲得進一步充實和完善,并在會計實務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮應(yīng)有作用。(2)適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下強化國家宏觀調(diào)控的需要,作為反映和監(jiān)督宏觀經(jīng)濟運行過程和結(jié)果的宏觀會計必將在我國獲得用武之地。(3)適應(yīng)金融市場迅速發(fā)展,金融工具日益創(chuàng)新環(huán)境下會計充分揭示的要求,金融工具會計必將在我國的會計實務(wù)中獲得廣泛應(yīng)用。(4)適應(yīng)健全與完善我國人才市場以及企業(yè)對人力資源有效開發(fā)與利用的要求,作為計量和反映人力資源成本與價值的人力資源會計必將成為現(xiàn)代企業(yè)會計不可缺少的分支。
4、在理論研究上,開拓和強化實證會計理論的研究現(xiàn)代會計理論按照認識的哲學(xué)基礎(chǔ)不同,可劃分為規(guī)范會計理論與實證會計理論兩大類。我國傳統(tǒng)會計理論大多是規(guī)范會計理論,這種會計理論在指導(dǎo)人們正確確立會計改革與發(fā)展的總體方向與目標(biāo),以及充分發(fā)揮思維能動性等方面具有重要意義,但卻缺乏作為科學(xué)理論所應(yīng)具備的在特定經(jīng)濟環(huán)境下解釋現(xiàn)實、預(yù)測將來的功能。事物發(fā)展既有連續(xù)性,又有階段性,是連續(xù)性與階段性的統(tǒng)一,人類社會的發(fā)展也不例外。由于不同的社會發(fā)展階段具有不同的經(jīng)濟環(huán)境,因此要求寓于上層建筑領(lǐng)域的會計,在理論上既要有反映規(guī)律性與必然性的一面,又要具備與特定經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的一面。我國尚處于社會主義的初級階段,這一階段的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略是大力發(fā)展市場經(jīng)濟,不斷解放和發(fā)展生產(chǎn)力。這決定了我國會計在理論上除應(yīng)進一步完善規(guī)范性理論研究外,一方面要確立和完善與初級階段經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的會計理論體系,以便指導(dǎo)和解釋這一階段的會計實踐;另一方面又要在對會計領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況、新問題及其發(fā)展趨勢進行理論解釋和邏輯推斷的基礎(chǔ)上,不斷進行理論創(chuàng)新�？梢�,在完善規(guī)范性會計理論研究的同時,開拓和強化實證性會計理論的研究是我國會計改革與發(fā)展的一個重要方面。
5、在會計行為上,實現(xiàn)規(guī)范與能動的統(tǒng)一會計行為規(guī)范化就是會計人員所執(zhí)行的會計程序與方法統(tǒng)一化、公允化和合法化。會計行為規(guī)范化是實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)、協(xié)調(diào)企業(yè)利益與國家利益以及維護正常經(jīng)濟秩序的客觀要求。首先,企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)在于提供能夠滿足各信息用戶需要的財務(wù)會計信息,這里,滿足需要的同義語就是確保會計信息在數(shù)量上充分,在質(zhì)量上“可靠”、“相關(guān)”、“可比”和“一致”。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,一方面企業(yè)經(jīng)營的不確定因素日益增多,由此將產(chǎn)生大量的需要會計人員進行主觀估計和判斷的會計事項;另一方面,為適應(yīng)市場競爭的需要,企業(yè)必然要不斷地開拓新的經(jīng)營領(lǐng)域,使得會計人員不斷地面對新的會計事項。對于這些新的或不確定的會計事項,如果由會計人員憑各自的理解、估計和判斷進行處理,就可能因理解、估計和判斷上的差異而影響會計信息的可靠性、可比性,進而影響會計信息的相關(guān)性。因此,要確保會計信息質(zhì)量,實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo),會計人員必須執(zhí)行統(tǒng)一、公允的會計處理程序和方法。其次,在社會主義制度下,企業(yè)利益與國家利益之間具有對立統(tǒng)一性。由于對立性的存在,企業(yè)會計人員出于增進企業(yè)局部利益的考慮,有可能做出有損于國家整體利益的會計行為,如為少繳所得稅而多計成本、少計收益,為少繳增值稅而實行無證交易或少記收入等等。因此,要維護國家利益,并實現(xiàn)企業(yè)利益與國家利益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,要求會計人員必須嚴(yán)格按照國家會計法律、法規(guī)和制度進行會計處理,即確保會計行為的合法化。再次,隨著市場競爭機制的健全和完善,企業(yè)的市場形象日益重要,并成為決定企業(yè)競爭成敗的一個關(guān)鍵因素。企業(yè)出于樹立市場形象的需要,有可能采取各種欺詐行為,如制造虛假業(yè)績,提高虛假財務(wù)信息等,從而導(dǎo)致社會有限資源的不合理流向,損害正常的經(jīng)濟運行秩序。因此,從維護正常經(jīng)濟秩序和公平競爭環(huán)境方面考慮,也要求會計人員執(zhí)行統(tǒng)一、公允、合法的會計處理程序與方法,實現(xiàn)會計行為的規(guī)范化。
會計行為的能動性就是會計人員在效益觀念的驅(qū)動下,參與企業(yè)經(jīng)營管理的自覺性和積極性。會計行為的能動性是優(yōu)化會計管理,提高會計管理效率和效益的必然要求。隨著人們會計觀念的轉(zhuǎn)變以及對會計職能作用認識的深化,會計的管理職能日益為人們所重視。但職能是內(nèi)在的,其能否發(fā)揮以及發(fā)揮的程度取決于會計人員的會計行為。規(guī)范的會計行為能夠確保會計信息的質(zhì)量,但卻不一定能充分發(fā)揮會計的管理職能,因為各企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同,經(jīng)營特點不同,其管理要求也就不同。因此,企業(yè)會計人員應(yīng)在確保會計行為規(guī)范化的同時,從所在企業(yè)的實際情況出發(fā),建立、健全與企業(yè)經(jīng)營特點相適應(yīng)的會計管理制度、程序和方法,并自覺執(zhí)行和積極運用這些制度、程序和方法,參與企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測、決策、計劃和控制等管理活動,以充分發(fā)揮會計在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)中的應(yīng)有作用。
可見,實現(xiàn)會計行為規(guī)范與能動的統(tǒng)一,是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計與經(jīng)營管理雙重目標(biāo)的要求,,也是實現(xiàn)國家利益、社會利益與企業(yè)利益相互協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的必然要求。
6、在會計教育上,實現(xiàn)從傳統(tǒng)教育向現(xiàn)代化教育的轉(zhuǎn)化現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營呼喚現(xiàn)代會計人才,而培養(yǎng)現(xiàn)代會計人才有賴于實現(xiàn)會計教育的現(xiàn)代化。
從目前情況看,我國會計教育現(xiàn)代化的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:其一,確立并實施培養(yǎng)復(fù)合型會計人才的教育目標(biāo)。我國傳統(tǒng)的會計教育,在目標(biāo)上只注重“應(yīng)知”、“應(yīng)會”,即只要求學(xué)生掌握會計的基本知識和基本操作技能,而忽視相關(guān)知識的傳授和能力的培養(yǎng)。這種單一型人才培養(yǎng)目標(biāo)曾在特定歷史環(huán)境下發(fā)揮了應(yīng)有作用,但隨著客觀環(huán)境的變化,其缺陷也日漸暴露,如學(xué)生應(yīng)變能力差,缺乏分析問題和解決問題的必要能力等等。適應(yīng)我國會計不斷改革與發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷變化的要求,現(xiàn)代會計人才不僅要熟練掌握會計的基本知識和操作技能,而且要具備多元化的知識結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的能力水平,例如:(1)隨著會計手段的全面電算化,現(xiàn)代會計人員不僅應(yīng)熟悉電腦操作,而且要能進行電腦內(nèi)在功能的開發(fā)和利用;(2)隨著會計發(fā)展的日益國際化,現(xiàn)代會計人員不僅要掌握國際會計理論與方法,而且要具備較高的外語水平;(3)隨著預(yù)測決策會計的形成和實施,現(xiàn)代會計人員不僅要掌握有關(guān)預(yù)測和決策的基本知識和方法,而且應(yīng)具備較強的邏輯推理和分析判斷能力;(4)隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化不確定性的加劇,現(xiàn)代會計人員不僅要能合理預(yù)測環(huán)境變化趨勢,而且要能分析、判斷和解決企業(yè)經(jīng)營中不斷出現(xiàn)的新情況、新問題;等等�？梢�,確立并實施培養(yǎng)具有多元知識結(jié)構(gòu)、相關(guān)操作技能和相應(yīng)能力水平的復(fù)合型會計人才的會計教育目標(biāo)勢在必行。
其二,實現(xiàn)課程體系和教材內(nèi)容的科學(xué)化、合理化。我國傳統(tǒng)的會計教育,在課程設(shè)置上,結(jié)構(gòu)有失合理,即會計專業(yè)課所占比重較大,而相關(guān)學(xué)科課程的比重太小,甚至空缺;在教材內(nèi)容上,側(cè)重于實務(wù)性的制度解釋,而缺乏應(yīng)有的理論論述與分析。這種傳統(tǒng)的課程體系及教材內(nèi)容已不能適應(yīng)培養(yǎng)現(xiàn)代會計人才的要求,有待改革和完善。首先,在課程設(shè)置上,除公共基礎(chǔ)課與會計專業(yè)課外,還應(yīng)以各種方式開設(shè)相關(guān)學(xué)科課程,如金融保險、法律、市場營銷、管理學(xué)原理、計算機軟件、公共關(guān)系學(xué)等,以適應(yīng)知識結(jié)構(gòu)多元化的人才培養(yǎng)目標(biāo)。其次,在教材內(nèi)容上,應(yīng)改革以法規(guī)制度解釋會計實務(wù)的傳統(tǒng)體系,代之以從理論到制度的新型體系,以強化學(xué)生的理論基礎(chǔ),使他們在學(xué)習(xí)中不僅知其然,而且知其所以然。
其三,改革傳統(tǒng)教學(xué)方式,強化案例教學(xué)。傳統(tǒng)的教學(xué)方式是老師講、學(xué)生聽的“灌輸式”,這種方式對于會計基礎(chǔ)課的教學(xué)是必要的,它能在短時間內(nèi)引導(dǎo)學(xué)生入門,為專業(yè)課的學(xué)習(xí)打好基礎(chǔ)。但隨著入門課程的結(jié)束以及學(xué)生“會計頭腦”的基本形成,“灌輸式”教學(xué)方式的內(nèi)在缺陷將逐漸顯露,如不利于培養(yǎng)學(xué)生的獨立思考能力與分析判斷能力,不利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性與思維能動性等。因此,要適應(yīng)現(xiàn)代會計人才培養(yǎng)的要求,必須改革傳統(tǒng)的教學(xué)方式,積極探索和嘗試各種與教學(xué)層次相適應(yīng)的啟發(fā)式教學(xué)方法,如“問答式”教學(xué)法(即老師設(shè)問,老師回答;或?qū)W生設(shè)問,老師回答的方法),“倒位式”教學(xué)法(即先由學(xué)生講述,老師進行評價和糾正的方法),“討論式”教學(xué)法(即學(xué)生討論分析,老師總結(jié)定論的方法)等,以便在傳授知識的同時培養(yǎng)學(xué)生的思考、分析和判斷能力。此外,應(yīng)強化案例教學(xué)和模擬學(xué)習(xí),即根據(jù)實際材料,設(shè)計具有代表性、綜合性的會計案例,讓學(xué)生進行模擬,以便使他們加深理性認識,掌握操作技能,成為既懂理論又懂實務(wù)的合格人才。
7、在會計手段上,實現(xiàn)全面電算化首先,與企業(yè)規(guī)模日益大型化以及經(jīng)營結(jié)構(gòu)日益多元化相適應(yīng),企業(yè)的財務(wù)及經(jīng)營活動日趨復(fù)雜,業(yè)務(wù)量、信息量不斷增大,與此同時,企業(yè)經(jīng)營者、投資者為了及時地進行經(jīng)營決策和投資決策,對會計信息的時效要求愈來愈高,這就客觀上要求采用準(zhǔn)確、高效的會計手段,即實現(xiàn)會計電算化。其次,隨著預(yù)測決策型會計的形成和發(fā)展,在會計領(lǐng)域必然要建立大量的預(yù)測、決策模型,并運用這些模型進行復(fù)雜的數(shù)學(xué)運算與分析。顯然,這些復(fù)雜的數(shù)學(xué)運算與分析僅憑手工操作是難以完成的,而必須借助于電腦。再次,隨著信息市場的發(fā)展,以電腦為載體的全國乃至全球性的會計信息網(wǎng)絡(luò)必將形成,任何一個企業(yè)要想迅速獲得和傳遞信息,以適應(yīng)參與競爭、優(yōu)化決策的需要,必須實現(xiàn)會計電算和電腦聯(lián)網(wǎng)。
參考文獻:
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