電子商務(wù)與稅收

　 內(nèi)容提要:電子商務(wù)稅收政策已廣為世界各國(guó)及國(guó)際組織重視。本文綜述了國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的情況,并提出了對(duì)我國(guó)研究、制定電子商務(wù)稅收政策的初步思路和建議。

在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù)是其組成部分),在相當(dāng)程度上改變了人們現(xiàn)存的生活方式,并觸及了現(xiàn)行的法律(包括稅收法律)、制度、體制等社會(huì)規(guī)范。因而,世界各國(guó)及國(guó)際組織十分關(guān)注網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,并適時(shí)研究、制定、完善本國(guó)和國(guó)際的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法則,以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化。

現(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對(duì)應(yīng)的。而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn),已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù),并涉及國(guó)際稅收關(guān)系和國(guó)內(nèi)財(cái)政收入等一系列有關(guān)稅制和稅收征管的問(wèn)題。

一、國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究與制定

目前,各國(guó)（主要是電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國(guó)、日本、歐盟等國(guó)家和地區(qū)）和國(guó)際性組織對(duì)生產(chǎn)商務(wù)的稅收問(wèn)題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究,已有少數(shù)國(guó)家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī),一些國(guó)際性組織（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織———ＯＥＣＤ）已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言,電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題,主要是:是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠,是否對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅,如何對(duì)電子商務(wù)征稅。

１ 是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠。這一問(wèn)題首先是由美國(guó)提出的。美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國(guó)家。到目前為止,美國(guó)已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī),其要點(diǎn)是:免征通過(guò)因特網(wǎng)交易的無(wú)形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅;暫不征收（或稱(chēng)為延期征收）國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”（ＩｎｔｅｒｎｅｔＡｃｃｅｓｓＴａｘｅｓ）。美國(guó)國(guó)內(nèi)在對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅問(wèn)題上達(dá)成一致后,于１９９８年,美國(guó)依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國(guó)的地位,與１３２個(gè)世界貿(mào)易組織成員國(guó)簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議;１９９９年,美國(guó)又促使世界貿(mào)易組成員國(guó)通過(guò)了再延長(zhǎng)維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議。

然而,美國(guó)在是否對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)暫不征稅（主要是銷(xiāo)售稅）的問(wèn)題上,至今未達(dá)成共識(shí)。目前,在美國(guó)圍繞對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題,已形成兩大陣營(yíng),雙方各執(zhí)已見(jiàn):一些聯(lián)邦政府官員和國(guó)會(huì)議員正在醞釀提出永遠(yuǎn)（而不是暫時(shí)）禁止聯(lián)邦、各州和地方政府對(duì)網(wǎng)絡(luò)征稅的法案。據(jù)分析,提出這一法案的理由是,在聯(lián)邦政府的財(cái)政收入中以直接稅（所得稅）為主（占全部財(cái)政收入的９０%以上）,免征電子商務(wù)交易的稅收,對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)政收入影響甚少,（雖然電子商務(wù)在美國(guó)的發(fā)展十分迅速,但１９９９年網(wǎng)上交易額約２００億元,僅占全部零售業(yè)總額１‰）卻可以促進(jìn)電子商務(wù)的迅速發(fā)展進(jìn)而帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)生新的稅源。而一些州、地方政府官員和國(guó)會(huì)議員則對(duì)此持疑義,提出對(duì)電子商務(wù)以及其它遠(yuǎn)距離銷(xiāo)售（如郵購(gòu)、電話和電視銷(xiāo)售）征稅（美國(guó)多數(shù)州、地方政府及其立法機(jī)構(gòu)支持這一提議）,其理由,一是免征電子商務(wù)的稅收（主要是銷(xiāo)售稅）將危及州和地方政府的14財(cái)政收入（在州和地方政府的財(cái)政收入中銷(xiāo)售稅等間接稅占５０%左右）,有可能迫使州和地方政府改征其它稅種;二是免征電子商務(wù)的稅收將使傳統(tǒng)商務(wù)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài),有違稅收“中性”、“公平”的原則。據(jù)報(bào)載,２０００年,美國(guó)的一些州政府,如密西根州和北卡羅萊納州已規(guī)定納稅人在填寫(xiě)１９９９年所得稅表時(shí)須列明其網(wǎng)絡(luò)花費(fèi)金額,并以此支付地方銷(xiāo)售稅。佛羅里達(dá)州和其他一些州已在醞釀?lì)愃频淖龇�。除上述兩種對(duì)立的意見(jiàn)外,一些國(guó)會(huì)議員提出了一種妥協(xié)、折中的方案,即:將對(duì)電子商務(wù)３年內(nèi)不征稅的期限延至５年,以給美國(guó)政府足夠的時(shí)間研究制定適合各種商務(wù)的稅收政策并協(xié)調(diào)聯(lián)邦政府與州、地方政府的關(guān)系。凡種種爭(zhēng)論,在美國(guó)尚無(wú)最后定論。

美國(guó)制定對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策,一是避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務(wù)造成不利影響,加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展（至于州、地方政府財(cái)政收入因免征電子商務(wù)稅收而減少的部分,可通過(guò)聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付予以彌補(bǔ)）;二是為美國(guó)企業(yè)搶占國(guó)際市場(chǎng)鋪平道路。目前,在世界上從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中美國(guó)企業(yè)約占三分之二;在世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中美國(guó)占主要份額（僅１９９７年美國(guó)出口電子軟件達(dá)５００億美元）。若免征電子數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅,即可使美國(guó)企業(yè)越過(guò)“關(guān)稅壁壘”,長(zhǎng)驅(qū)直入他國(guó)而獲利;三是美國(guó)國(guó)內(nèi)的相關(guān)法律（美國(guó)聯(lián)邦政府稅法與州及地方政府稅法,州與州之間稅法不盡一致）、征管手段等尚不統(tǒng)一和完善,難以對(duì)電子商務(wù)實(shí)行公正、有效的監(jiān)管,故而美國(guó)政府制定并堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。而作為世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)、電子商務(wù)最發(fā)達(dá)國(guó)家的美國(guó),其研究制定電子商務(wù)稅收政策的趨向,對(duì)各國(guó)及國(guó)際間的電子商務(wù)稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影響。

在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國(guó)的歐盟成員國(guó),于１９９８年６月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》,并與美國(guó)就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷(xiāo)售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問(wèn)題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國(guó)同意把通過(guò)因特網(wǎng)銷(xiāo)售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷(xiāo)售征收間接稅（增值稅）,并堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種）,以保護(hù)其成員國(guó)的利益。

在發(fā)展中國(guó)家,電子商務(wù)剛剛開(kāi)展尚未起步。發(fā)展中國(guó)家,對(duì)國(guó)際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國(guó)家大多希望、主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅,從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。

２ 是否對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅。１９９８年,一些國(guó)家政府和一些專(zhuān)業(yè)人士,在聯(lián)合國(guó)會(huì)議上提出,除對(duì)電子商務(wù)交易本身征稅外,新開(kāi)征“比特（Ｂｉｔ電子信息流量的單位名稱(chēng)）稅”。此提案一經(jīng)提出,即遭致美國(guó)、歐盟的反對(duì):美國(guó)政府多次提出報(bào)告,強(qiáng)調(diào)國(guó)際稅收制度不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展,對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)開(kāi)征新稅（如“比特稅”）;１９９８年,歐盟通過(guò)決議,原則上同意不向電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種,強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行稅法應(yīng)公平適用于電子商務(wù);ＯＥＣＤ于１９９８年發(fā)布了“電子商務(wù):課稅框架條件”的報(bào)告,雖未明確表示反對(duì)開(kāi)征“比特稅”,但著重指出,各國(guó)應(yīng)實(shí)施公平的、可預(yù)見(jiàn)的稅收制度,為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。目前,世界各國(guó)在是否對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅這一問(wèn)題上的意見(jiàn)已趨于一致,即不同意開(kāi)征“比特稅”。

實(shí)際上,對(duì)電子商務(wù)征收“比特稅”存在諸多問(wèn)題:根據(jù)電子信息流量,能否區(qū)分有無(wú)經(jīng)營(yíng)行為（目前,因特網(wǎng)提供一些免費(fèi)服務(wù)）？能否區(qū)分商品和勞務(wù)的價(jià)格？能否區(qū)分經(jīng)營(yíng)的收益？答案是:根據(jù)電子信息流量是無(wú)法區(qū)分上述問(wèn)題的。何況,一個(gè)網(wǎng)絡(luò)公司的電子信息流量大,即表明該公司使用通信線路時(shí)間長(zhǎng)、支付使用通信線路的費(fèi)用多,而費(fèi)用之中已含有稅款。在筆者撰寫(xiě)此文的前幾天（２０００年２月７日）,據(jù)報(bào)載:美國(guó)的“雅虎網(wǎng)站”受到“電腦黑客”的攻擊。在攻擊的高峰時(shí)刻,“雅虎網(wǎng)站”每秒種收到的查詢請(qǐng)求高達(dá)“１吉比特”，比一些網(wǎng)站一年收到的信息量還要多！如按信息流量征收“比特稅”,“雅虎”這個(gè)世界上最大的網(wǎng)絡(luò)公司將不堪重負(fù)（注:雅虎網(wǎng)站在正常情況,每天訪問(wèn)該網(wǎng)站的次數(shù)約３．５億次）。此一例,可作為不宜開(kāi)征“比特稅”之佐證。

３．如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。這主要涉及有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地、電子交易數(shù)據(jù)法律效力、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等有關(guān)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題。

（１）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定�，F(xiàn)行的稅法,對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)有明確的定義,即:常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)的固定場(chǎng)所（包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、車(chē)間、銷(xiāo)售部和常設(shè)代理機(jī)構(gòu)等）。而從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是通過(guò)在一國(guó)（地）的因特網(wǎng)提供商的服務(wù)器上租用一個(gè)“空間”（即設(shè)立一個(gè)網(wǎng)址）而進(jìn)行網(wǎng)上交易,它在服務(wù)器所在國(guó)（地）既無(wú)營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所,也無(wú)人員從事經(jīng)營(yíng)。在國(guó)際稅收中,一國(guó)通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為對(duì)其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否征稅的界定依據(jù),而現(xiàn)行稅法關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定已不適用電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。對(duì)此,有的國(guó)家提出把網(wǎng)址或服務(wù)器視為常設(shè)機(jī)構(gòu),在網(wǎng)址或服務(wù)器所在國(guó)（地）征稅,其依據(jù)是:一是企業(yè)租用的服務(wù)器是相對(duì)固定的,企業(yè)對(duì)其擁有處置權(quán);二是企業(yè)租用的服務(wù)器可被看作類(lèi)似位于一國(guó)（地）的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu);三是企業(yè)通過(guò)租用的服務(wù)器在一國(guó)（地）進(jìn)行了經(jīng)營(yíng)活動(dòng),因而可把網(wǎng)址定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問(wèn)題,在國(guó)際上尚未定論。

（２）勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定。如今,因特網(wǎng)的普及使人們可以坐在家中的電腦前,為另一國(guó)（地）的消費(fèi)者提供諸如會(huì)計(jì)、法律、醫(yī)療、設(shè)計(jì)等勞務(wù),而不需要象傳統(tǒng)勞務(wù)活動(dòng)那樣,在另一國(guó)（地）設(shè)立從事勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”,也不需在另一國(guó)（地）停留多少天。因而,現(xiàn)行稅法有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”、“停留時(shí)限”的規(guī)定,已不適用于電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動(dòng)。因此,對(duì)獨(dú)立個(gè)人和非獨(dú)立個(gè)人,在電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定,則需重新予以確定。由此可見(jiàn),由于電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)（不受或較少受空間地域的限制）,已使常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定發(fā)生困難。

（３）轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展,電子商務(wù)交易轉(zhuǎn)讓商品更為容易,更易于跨國(guó)公司將利潤(rùn)從一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó),因而,各國(guó)對(duì)電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題日益關(guān)注。歐、美等國(guó)和ＯＥＣＤ對(duì)此進(jìn)行研究,指出,電子商務(wù)并未改變轉(zhuǎn)讓定價(jià)的性質(zhì)或帶來(lái)全新的問(wèn)題,現(xiàn)行的國(guó)際、國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則基本適用于電子商務(wù)。但是,由于電子商務(wù)擺脫了物理界限的特性（不受空間地域的限制）,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)界交易的追蹤、識(shí)別、確認(rèn)的難度明顯增加。因此,各國(guó)在補(bǔ)充、修改、完善現(xiàn)行有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則的同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管設(shè)施（包括硬件、軟件、標(biāo)準(zhǔn)等）的建設(shè),提高對(duì)電子商務(wù)的電子數(shù)據(jù)核查的數(shù)量和質(zhì)量。

（４）數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定。對(duì)于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)下載的數(shù)字化產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的性質(zhì)如何認(rèn)定？在１９９８年１０月召開(kāi)的ＯＥＣＤ財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議上,歐盟提出了鑒于大多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅體制,因?qū)��?shù)字化產(chǎn)品的提供視同勞務(wù)的提供而征收增值稅的提議,并且迫使美國(guó)接受了此提議。歐盟的提議明確規(guī)定:通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供勞務(wù),如果消費(fèi)者或供應(yīng)者的任何一方在歐盟國(guó)境之外的,以消費(fèi)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地;如果消費(fèi)者和供應(yīng)者都在歐盟境內(nèi),則以供應(yīng)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地。這實(shí)際上是歐盟對(duì)美國(guó)提出的免征數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅政策的回應(yīng)和對(duì)策。

（５）稅收征管體制問(wèn)題�，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣(mài)方、買(mǎi)方監(jiān)管（或者說(shuō)是以監(jiān)管賣(mài)方、買(mǎi)方為主）的基礎(chǔ)上的。而在電子商務(wù)的稅收征管中,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追蹤、掌握、識(shí)別買(mǎi)賣(mài)雙方“巨量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)此,歐、美等國(guó)提出建立以監(jiān)管支付體系（金融機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制的設(shè)想。電子商務(wù)交易中的雙方（賣(mài)方、買(mǎi)方）,必須通過(guò)銀行結(jié)算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中。以支付體系為監(jiān)管重點(diǎn),可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。歐、美國(guó)家為此還設(shè)計(jì)了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。

此外,國(guó)際上在討論、研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題時(shí),還涉及到電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力（歐美等國(guó)已通過(guò)立法,確認(rèn)了電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力并可將此作為納稅憑證）、對(duì)電子商務(wù)征收間接稅（增值稅）是實(shí)行消費(fèi)地原則還是實(shí)行來(lái)源地原則（大多數(shù)國(guó)家傾向?qū)嵭衼?lái)源地原則,即由供應(yīng)方———賣(mài)方所在的國(guó)家征稅,其理由是,在電子商務(wù)交易中很難確定消費(fèi)者所在地）、電子商務(wù)交易中的避稅與反避稅等一系列問(wèn)題。

綜上所述,概括而言,電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題可主要分為二大類(lèi):

一是由電子商務(wù)涉稅概念的重新認(rèn)定而引發(fā)的問(wèn)題,即由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問(wèn)題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定,幾乎都涉及“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”、“經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)”等物理意義上概念。而這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問(wèn)題。目前,世界各國(guó)確定稅收管轄權(quán),有的是以行使屬地原則,有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主,有的是二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄,發(fā)達(dá)國(guó)家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢(shì),將會(huì)不公平地從發(fā)展中國(guó)家獲取收益,而發(fā)展中國(guó)家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來(lái)源地原則進(jìn)行稅收管轄,電子商務(wù)的虛擬化會(huì)使所得來(lái)源地確認(rèn)困難,屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加。

二是由電子商務(wù)交易“隱匿化”而引發(fā)的問(wèn)題。電子商務(wù)的出現(xiàn),使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流,而稅收征管電子化相對(duì)滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,使稅務(wù)部門(mén)如何追蹤、掌握、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù),進(jìn)而對(duì)交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的管理成為必須解決的問(wèn)題�，F(xiàn)在,國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究,在一些問(wèn)題上已達(dá)到一致,或趨于一致,有些問(wèn)題則尚未定論。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用,還會(huì)出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問(wèn)題,因此,國(guó)際上關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的研究還將繼續(xù)深入,我們應(yīng)予以密切關(guān)注。

二、關(guān)于研究、制定我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的意見(jiàn)與建議

目前,我國(guó)的電子商務(wù)正處于由概念到現(xiàn)實(shí)的轉(zhuǎn)變過(guò)程中,據(jù)我國(guó)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì),１９９９年全國(guó)的電子商務(wù)交易額約２億多元,其支付手段有網(wǎng)上支付,也有到貨付款,交易額大體與２個(gè)大型商場(chǎng)的年?duì)I業(yè)額相當(dāng)。在此,我們結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)具體狀況,對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究、制定,提出一些意見(jiàn)和建議。

１．中國(guó)加入世貿(mào)組織在即,我們首先應(yīng)對(duì)是否同意ＷＴＯ一致通過(guò)的免征網(wǎng)絡(luò)交易（無(wú)形產(chǎn)品）關(guān)稅的決議作出決策,我們應(yīng)采取何種對(duì)策？是否免征網(wǎng)絡(luò)交易（無(wú)形產(chǎn)品）關(guān)稅？是否視無(wú)形產(chǎn)品為有形產(chǎn)品繼續(xù)征收關(guān)稅？或是比照歐盟的做法將無(wú)形產(chǎn)品視為勞務(wù)征收增值稅？還是把無(wú)形產(chǎn)品交易的收益定為特許權(quán)使用費(fèi)而征收預(yù)提稅？這需要我國(guó)政府有關(guān)部門(mén),在綜合分析國(guó)家的財(cái)政收入狀況和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上,盡快作出回應(yīng)。

２．我國(guó)應(yīng)制定對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策。目前對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題,應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。但不應(yīng)該將注意力集中在如何征稅上。因此,在一定時(shí)期內(nèi),我國(guó)不應(yīng)對(duì)我國(guó)尚十分幼稚的電子商務(wù)進(jìn)行征稅。在國(guó)際上普遍對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下,我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅,不利

于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。另外,以我國(guó)目前的技術(shù)水平(國(guó)際上也是如此),對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅,稅收成本高,技術(shù)上也無(wú)實(shí)現(xiàn)可能。此外,我國(guó)尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要的是,我國(guó)還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。

從電子商務(wù)的具體運(yùn)作形式和發(fā)展進(jìn)度看,全球性電子商務(wù)暫時(shí)不會(huì)對(duì)我國(guó)稅收收入產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。電子商務(wù)涉及到的有形實(shí)物交易,仍可以通過(guò)海關(guān)進(jìn)行稅收管理。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字化產(chǎn)品,如軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品、音像產(chǎn)品等,亦可采取相應(yīng)措施進(jìn)行稅收征管。

國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時(shí)間,我國(guó)應(yīng)利用這段寶貴時(shí)間,抓緊制定、建立我國(guó)的對(duì)電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。這其中不僅應(yīng)制定有關(guān)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策,還應(yīng)制定對(duì)與電子商務(wù)密切相關(guān)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。

（１）對(duì)建立電子商務(wù)交易中心,提供電子貿(mào)易服務(wù)的企業(yè)(網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商)給予稅收優(yōu)惠,如免征營(yíng)業(yè)稅;
（２）對(duì)以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)行業(yè),給予供政策優(yōu)惠,如減免營(yíng)業(yè)稅;
（３）對(duì)企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行國(guó)際型產(chǎn)品銷(xiāo)售或服務(wù)加大鼓勵(lì)力度(如提高出口退稅稅率),提高國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力;
（４）對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部技術(shù)更新、提高自動(dòng)化程度、信息化程度的投資;尤其企業(yè)進(jìn)行ＢｔｏＢ電子商務(wù)建設(shè),給予稅收優(yōu)惠,如實(shí)行投資抵免;
（５）對(duì)通過(guò)電子商務(wù)直接銷(xiāo)售自產(chǎn)商品的企業(yè),給予稅收優(yōu)惠,如減征有關(guān)的稅收;
（６）利用稅收政策,促進(jìn)以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高技術(shù)產(chǎn)業(yè),包括生命科學(xué)、基因工程、新能源、新材料、空間技術(shù)、海洋開(kāi)發(fā)技術(shù)、環(huán)境技術(shù)等無(wú)污染、可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展�？傊�,對(duì)我國(guó)剛剛起步的電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策,既不影響國(guó)家的財(cái)政收入,又可以促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的健康、迅速發(fā)展。

３ 在研究、制定電子商務(wù)稅收政策的同時(shí),還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管電子化建設(shè)和建立高素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍的工作。在某種意義上說(shuō),在電子商務(wù)稅收政策確定之后,稅收征管電子化和高素質(zhì)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)就是決定的因素,這是以電子商務(wù)為特征的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收工作的必然要求。

（１）應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)信息化和稅收征管信息化的要求,統(tǒng)一和制定符合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)社會(huì)特點(diǎn)的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程。計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù),不僅提供了高技術(shù)產(chǎn)品和信息承載處理手段,而且以此為基礎(chǔ),誕生了高效的管理科學(xué)。它能改變組織結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)管理功能、革新管理思想、完善管理辦法。我們應(yīng)運(yùn)用這一科學(xué),建立新的稅務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行和管理體制,形成新的稅收管理模式。

（２）應(yīng)加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè),建立與海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商甚至外國(guó)政府間的信息共享網(wǎng)絡(luò)(目前這一網(wǎng)絡(luò)已初步形成),對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控。

（３）在城市一級(jí)建設(shè)現(xiàn)代化的、以廣域網(wǎng)絡(luò)為依托的、充分實(shí)現(xiàn)部門(mén)間信息共享的稅收監(jiān)控體系和稅收征管體系(目前,我國(guó)稅務(wù)部門(mén)已建立了國(guó)家、省、地(市)三級(jí)聯(lián)網(wǎng)的廣域網(wǎng),并正向縣級(jí)稅務(wù)部門(mén)延伸),并以此為基礎(chǔ)建設(shè)完善的全國(guó)各級(jí)宏觀稅收征收、管理、分析、預(yù)測(cè)、計(jì)劃信息庫(kù),形成全國(guó)稅收征收、管理、分析、預(yù)測(cè)、計(jì)劃體系和機(jī)制。

（４）總結(jié)稅務(wù)部門(mén)已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn),針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征,開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn),為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

（５）加強(qiáng)稅務(wù)干部的教育、培訓(xùn)工作,使廣大稅務(wù)干部既懂得信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí),又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù),逐步建立一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢(shì)下稅收征管的稅務(wù)隊(duì)伍。

三、關(guān)于研究電子商務(wù)稅收政策的思路和原則

目前,在我國(guó)研究電子商務(wù)的過(guò)程中,存在著兩種傾向:一種是“嚴(yán)峻論”,認(rèn)為電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收制度提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn),應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅收制度作較大變動(dòng);一種是“簡(jiǎn)單論”,認(rèn)為現(xiàn)行稅收制度完全適用于電子商務(wù),無(wú)需作什么修訂、補(bǔ)充。我們認(rèn)為,二者都有失偏頗。我們認(rèn)為,研究電子商務(wù)稅收政策的原則和思路應(yīng)是:第一,立足現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補(bǔ)充、完善,以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)作為一種新的有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式,其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)存社會(huì)中人們時(shí)常使用的商品、勞務(wù)。其內(nèi)容實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化�，F(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會(huì)生產(chǎn)、貿(mào)易活動(dòng)的社會(huì)規(guī)范,其基本上是適用于電子商務(wù)的,我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則,去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。第二,認(rèn)識(shí)和把握電子商務(wù)的特征和本質(zhì),研究制定稅收征管的政策和措施。任何事物都存在于空間和時(shí)間之中。電子商務(wù)亦不例外。盡管電子商務(wù)交易的“虛擬化”,使人感覺(jué)電子商務(wù)交易似乎不受空間時(shí)間的限制（實(shí)際上電子商務(wù)只是縮短了交易的時(shí)間,取消和減少了物理意義上的場(chǎng)所如辦公樓、商店倉(cāng)庫(kù)等而已）,然而,電子商務(wù)交易中的人（賣(mài)買(mǎi)雙方）、錢(qián)（貸款）、物（有形的、無(wú)形的）仍存在于一定空間和時(shí)間之中,絕不會(huì)因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而“虛擬”得無(wú)影無(wú)蹤。任何事物在其相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)中有主要環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的信息流、資金流、物資流三個(gè)環(huán)節(jié)中,資金流是主要的環(huán)節(jié)。在研究電子商務(wù)稅收政策時(shí),我們應(yīng)抓準(zhǔn)“人”、“錢(qián)”、“物”特別是“錢(qián)”這個(gè)環(huán)節(jié)（如歐美國(guó)家建立監(jiān)管支付體系的征管體制的設(shè)想,即是一個(gè)有益的啟示）,研究、制定相應(yīng)稅收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人們既然能夠創(chuàng)造出傳輸巨量數(shù)字信息流的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù),也就能夠發(fā)明管理、控制數(shù)字信息流的方法與措施。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為稅收征管提供了先進(jìn)的技術(shù)手段,帶來(lái)了先進(jìn)高效的現(xiàn)代管理技術(shù)。第三,當(dāng)前在電子商務(wù)國(guó)際立法（包括稅收法規(guī)）的進(jìn)程中,已呈現(xiàn)國(guó)際立法先于各國(guó)國(guó)內(nèi)立法且歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家居主導(dǎo)地位的趨勢(shì),對(duì)此我們應(yīng)予以高度重視和密切關(guān)注。我們應(yīng)利用多種渠道、廣泛收集各國(guó)研究電子商務(wù)稅收的文件和資料(歐、美、日等國(guó)已發(fā)布許多有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)政策的文件,如歐盟提出了“電子商務(wù)征稅指南”,日本公布了“電子帳簿保存法”,ＯＥＣＤ頒布了“電子商務(wù)與稅收———階段性報(bào)告”,美國(guó)頒布了“全球電子商務(wù)選擇稅收政策”）,緊緊跟蹤、掌握國(guó)際電子商務(wù)立法的進(jìn)程和趨勢(shì),從而促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的研究�？傊�,只要我們確立了正確的思路和原則,關(guān)注世界和我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展,調(diào)查電子商務(wù)的技術(shù)特征,研究電子商務(wù)可能帶來(lái)的稅制和征管問(wèn)題,同時(shí)加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的協(xié)作,加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究,就能夠制定出適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)的稅收政策。

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