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什么是收入確認(rèn)原則
財(cái)政部于2000年12月29日印發(fā)《企業(yè)會計(jì)制度》，2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。隨著我國加入WTO，各類企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的《企業(yè)會計(jì)制度》已成必然。
《企業(yè)會計(jì)制度》對收入確認(rèn)有條件、金額確定以及折扣、折讓、退回的處理等均作了明確的規(guī)定。其中第八十五條規(guī)定，銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。這些規(guī)定與原收入確認(rèn)原則有顯著的變化，原“兩則”規(guī)定的確認(rèn)原則是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入。以電力企業(yè)為例，電是一種商品，因而適用商品銷售收入的確認(rèn)原則。按原確認(rèn)原則，電力企業(yè)只要供了電，發(fā)出了交費(fèi)通知，能不能收到電費(fèi)都要確認(rèn)為收入，導(dǎo)致前些年盡管電力企業(yè)賬面有很多無法收回的應(yīng)收賬款，有的已經(jīng)成為壞賬，但報(bào)表卻出現(xiàn)巨額經(jīng)營利潤的奇怪現(xiàn)象。這很明顯違背了穩(wěn)健原則，使很多電力企業(yè)虛盈實(shí)虧，國有資產(chǎn)表面增值而實(shí)際減值，同時(shí)由于沒有現(xiàn)金流入?yún)s需墊付增值稅和企業(yè)所得稅，電力企業(yè)也因此面臨嚴(yán)重的資金壓力，一些電力企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常困難，不得不拖欠其他企業(yè)資金，出現(xiàn)三角債。如果買方破產(chǎn)除造成企業(yè)損失外，國家稅收的損失也要企業(yè)承擔(dān)，很顯然這是不公平的。
《企業(yè)會計(jì)制度》正是充分考慮這些因素，因而更嚴(yán)密、更科學(xué)，也更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則，特別是關(guān)于收入確認(rèn)的第三條件“與交易相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)”，按《〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入〉指南》解釋：在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價(jià)款。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件，這是收入確認(rèn)條件的一個(gè)很大改變，它對企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，甚至是否確認(rèn)為收入均產(chǎn)生很大的影響，企業(yè)銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不能確認(rèn)收入。仍以電力企業(yè)為例，電力作為一種特殊的商品，其銷售于“無形”，而且一般是先供電后收款，使電力企業(yè)在收費(fèi)方面處于不利位置。由于電力具有公用事業(yè)性質(zhì)，有些公益性用電、突發(fā)性用電（比如說抗洪搶險(xiǎn)用電），根本找不到債主，供了電收不到錢的情況時(shí)有發(fā)生，據(jù)《經(jīng)濟(jì)日報(bào)》報(bào)道：2000年底僅河南一省電力企業(yè)用戶欠費(fèi)達(dá)16億之多。可見，將“與交易相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)”作為收入確認(rèn)的一個(gè)必要條件更能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對防止企業(yè)虛增利潤有積極意義。
盡管如此，如何確定是否“很可能流入企業(yè)”卻存在很多不確定因素。《〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入〉指南》認(rèn)為：銷售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)或從其他方面取得的信息，或政府的相關(guān)政策等進(jìn)行判斷，例如，企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額的虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難等等，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除�？陀^上，這大大地降低了企業(yè)對收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在沒法確定價(jià)款能否收回，或者沒法確定何時(shí)能收回的情況下，暫不確認(rèn)收入，這對企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營有積極的意義，給企業(yè)經(jīng)營者以較大的操作空間。但正是這種操作空間又給企業(yè)之間的操作帶來了新的不公平，因?yàn)榕袛鄡r(jià)款能否收回是根據(jù)企業(yè)的直接經(jīng)驗(yàn)或信息，這樣，不同企業(yè)甚至不同的操作者由于其獲取信息的渠道不同、操作者的經(jīng)驗(yàn)不同、所處角度的不同、對利潤的取向不同等都會對收入實(shí)現(xiàn)可能性的判斷產(chǎn)生差異，比如，一些企業(yè)（特別是上市公司）為達(dá)到虛增盈利的目的，采取關(guān)聯(lián)交易，制造虛假的銷售，使報(bào)表所反映的經(jīng)營狀況嚴(yán)重不實(shí)，從而誤導(dǎo)投資者和債僅人，騙取社會信用。這些有意的、無意的差異都會造成對收入確認(rèn)原則的運(yùn)用不一致。因而在《指南》中對此進(jìn)一步明確規(guī)定：“實(shí)務(wù)中，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價(jià)款能夠收回。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回應(yīng)提供可靠的證據(jù)�！钡沁@依然不能消除對收入流入企業(yè)可能性判斷的差異，合同或協(xié)議怎么簽，買方承諾付款又怎么確定（是書面、口頭的或是其他形式的），而“企業(yè)判斷價(jià)款不能收回應(yīng)提供可靠的依據(jù)”，何為可靠的依據(jù)，由誰來判斷，且不說由企業(yè)來判斷會出現(xiàn)差異，就算是會計(jì)主管部門對此判斷也難以統(tǒng)一。因此，盡管新《制度》的收入確認(rèn)原則對規(guī)范會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量雖然有很大的作用，但不能徹底消除不規(guī)范、不公平現(xiàn)象。我們可以進(jìn)一步探索在收入確認(rèn)原則中采用“收付實(shí)現(xiàn)制”，以實(shí)際收到價(jià)款作為收入確認(rèn)的依據(jù)，在其他確認(rèn)條件不變的情況下，將第三條件改為“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè)”，這樣就不需要由企業(yè)來判斷，會計(jì)管理機(jī)構(gòu)，稅收征管機(jī)構(gòu)也不會出現(xiàn)爭議，也更能使會計(jì)核算規(guī)范統(tǒng)一，提高會計(jì)信息質(zhì)量，且為企業(yè)創(chuàng)造一種公平的納稅環(huán)境。