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讓利促銷的納稅籌劃
一、企業(yè)讓利促銷的主要形式在買方市場條件下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，因此企業(yè)越來越注重促銷手段的選擇。運用得當的促銷的確會給企業(yè)生產經營活動帶來直接的推動作用。
具體而言，企業(yè)的讓利銷售法有如下幾種：
�。ㄒ唬┱劭垆N售：在稅法中的銷售折扣相當于財務會計上所講的商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵購買者大量采購而在價格上給予一定數額的折扣，即購買越多，單價越低。通常情況下，商業(yè)折扣從商品價目單上規(guī)定的價格中直接扣除，購銷雙方均以折扣后的凈額，即實際價格計算反映。
稅法規(guī)定，對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額，計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
另外，稅法還規(guī)定，如果雖在同一張發(fā)票上開具，但折扣屬于實物折扣，則該所贈實物款額不能從銷售額中扣除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售”中“贈送他人”計算征收增值稅。也就是說，在常見的“買一贈一”的方式下，除了對售出商品按規(guī)定征稅外，對外贈送的商品應按同期同類商品的售價計征增值稅。
（二）銷售折扣：即財務會計上的現金折扣，是指企業(yè)為促使買方在一定信用期內早日付款而給予買方的一定數額的折扣。這其實是一種融資性質的理財費用，因此，現行財務制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生現金折扣應采用總額法記賬，即按發(fā)票所列金額計賬，實際發(fā)生折扣時作為財務費用處理。
�。ㄈ╀N售折讓：是指貨物售出后，由于品種、質量、性能等方面的原因，買方雖未退貨但賣方需要給予買方的一種價格折讓。因為銷售折讓是銷售額的實質性減少，因此稅法規(guī)定，對銷售折讓可以按折讓后的銷售額計征增值稅。
�。ㄋ模┮耘f換新：稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
（五）還本銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由賣方一次或分次退還買方全部或部分價款。稅法規(guī)定，采用還本銷售方式銷售的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。
�。┮晕镆孜铮菏侵讣{稅人采取非貨幣性交易方式銷售產品。稅法規(guī)定，這種銷售方式一律按同期同類商品的市場銷售價格計征增值稅。
二、案例分析
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「基本情況」某商場為增值稅的一般納稅人，購貨均取得增值稅專用發(fā)票。商品平均銷售利潤率為40％。為開展促銷，準備打7折讓利銷售�，F有三個方案：
方案一：讓利30％銷售。
方案二：贈送30％購物券。
方案三：返還30％的現金。
「案例分析」現以銷售10000元商品（含稅）為例，分析三種方案的納稅問題。由于城建稅和教育費附加對結果影響較小，計算時忽略。
「計算說明1」
方案一：讓利30％銷售
讓利30％就是將10000元的商品作價7000元銷售（購進成本為10000×60％=6000元，含稅價）。這種情況下，按發(fā)票注明的打折后的售價計算稅額。
應交增值稅額=7000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=145.30（元）
企業(yè)利潤=7000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）=854.70（元）
應交企業(yè)所得稅=854.70×33％=282.05（元）
企業(yè)稅后利潤=854.70-282.05=572.65（元）
「計算說明2」
方案二：贈送30％購物券
也就是說，購滿10000元的商品，贈送3000元的商品。該業(yè)務比較復雜，現將每個環(huán)節(jié)作具體分析，計算納稅情況如下：
1.增值稅
銷售10000元商品時
應交增值稅=10000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=581.20（元）
贈送3000元商品，應視同銷售
應交增值稅=3000÷（1+17％）×17％-1800÷（1+17％）×17％=174.36（元）
合計應交
增值稅=581.20+174.36=755.56（元）
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