淺析建立中國(guó)稅收信用體系的必要性

　　淺析建立中國(guó)稅收信用體系的必要性
　　
　　稅收信用是社會(huì)信用的重要組成部分，稅收信用的缺失不僅造成了國(guó)家稅款的流失，也打亂了稅收秩序和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。在新的形勢(shì)下，人們呼吁加強(qiáng)社會(huì)綜合治理，共建一個(gè)和諧、有序的稅收信用體系。這是中國(guó)稅制健全及稅收法制化的需要，是中國(guó)發(fā)展誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)、提高民族經(jīng)濟(jì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　一、中國(guó)稅收信用現(xiàn)狀分析
　　
　　近幾年，稅務(wù)部門普遍開(kāi)展了改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)活動(dòng)，大力推行一站式服務(wù)、民主評(píng)稅、稅務(wù)公開(kāi)、執(zhí)法責(zé)任制等，大大提升了稅務(wù)隊(duì)伍的信用形象。但我們也應(yīng)當(dāng)看到，中國(guó)目前整個(gè)稅收領(lǐng)域信用缺失依然較為嚴(yán)重，可以說(shuō)，不論是征稅人、納稅人，還是用稅人，都表現(xiàn)出一定程度的不誠(chéng)信。而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，原因是多方面的，綜合而論，主要有以下幾個(gè)方面：
　　
　　（一）稅收誠(chéng)信立法缺位或不足
　　
　　雖然中國(guó)稅收法制建設(shè)取得了一定成就，但還不夠完備，在一定程度上仍滯后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的客觀實(shí)際。主要問(wèn)題有：一是缺少專門有關(guān)誠(chéng)信方面的法律，造成對(duì)守信者保護(hù)不夠，對(duì)失信者懲處不力；二是稅收立法時(shí)對(duì)有關(guān)信用方面的規(guī)定明顯缺位，在立法過(guò)程中對(duì)稅收誠(chéng)信內(nèi)容考慮不夠甚至沒(méi)有考慮，不利于和諧稅收環(huán)境的營(yíng)造；三是現(xiàn)行稅收法律以及其他有關(guān)稅收的法律對(duì)涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過(guò)大，容易造成稅收?qǐng)?zhí)法、司法自由裁量權(quán)濫用，造成稅收?qǐng)?zhí)法、司法不公，破壞了征納之間誠(chéng)信的法律基礎(chǔ)。
　　
　�。ǘ�）權(quán)利義務(wù)觀念錯(cuò)位
　　
　　眾所周知，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的權(quán)利與義務(wù)是對(duì)應(yīng)的、相互的，比如納稅人既有納稅義務(wù)，同時(shí)也享有相應(yīng)的權(quán)利。但長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)不僅在法律上而且在輿論宣傳上，都片面地強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利，使得納稅人滋生逆反心理，甚至不惜違約失信進(jìn)而偷逃稅行為。而且在相當(dāng)程度上阻擋了政府在稅收與其關(guān)系問(wèn)題上的視線，導(dǎo)致在納稅人監(jiān)督缺位的情況下征稅和用稅中的行為扭曲現(xiàn)象頻繁發(fā)生，使納稅人的契約觀念和誠(chéng)信意識(shí)日趨淡化。
　　
　�。ㄈ�）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法誠(chéng)信不足
　　
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中一些有違信譽(yù)、違法亂紀(jì)的行為時(shí)有發(fā)生，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是部分稅務(wù)人員在執(zhí)法過(guò)程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊，甚至內(nèi)外勾結(jié)，致使國(guó)家稅款大量流失，嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序；二是對(duì)納稅人重復(fù)檢查現(xiàn)象較為嚴(yán)重；三是有些稅務(wù)干部素質(zhì)不高，執(zhí)法隨意性大適用法律等方面都存在問(wèn)題；四是由于目前評(píng)稅標(biāo)準(zhǔn)、“雙定戶”的定額核定標(biāo)準(zhǔn)均掌握在少數(shù)稅務(wù)干部手中，撈取個(gè)人好處，人為地造成企業(yè)之間稅負(fù)不公，直接惡化了稅收信用環(huán)境。
　　
　　二、建立稅收信用體系的必要性
　　
　　（一）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要
　　
　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)。信用經(jīng)濟(jì)的根本立足點(diǎn)就是誠(chéng)信，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，對(duì)信用的要求越來(lái)越高。稅收信用，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)法，營(yíng)造誠(chéng)信納稅的法制環(huán)境；自覺(jué)做到誠(chéng)信納稅，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
　　
　�。ǘ�）稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅收征管水平的需要
　　
　　稅收信用體系既包括納稅信用，又包括征稅信用。從納稅信用看，納稅信用制度將納稅人按信用度分為不同的等級(jí)，實(shí)施不同的征管方式。對(duì)依法納稅的納稅人給予較高的自由度，取消或簡(jiǎn)化一些不必要的管理程序。同時(shí)還要公平執(zhí)法，使誠(chéng)信納稅者的合法權(quán)益受到保護(hù)；使違法者受到法律應(yīng)有的制裁。這些都有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的提高。
　　
　�。ㄈ�）納稅人提高和維護(hù)自身信用的需要
　　
　　誠(chéng)信意識(shí)就是財(cái)富意識(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用具有效益信用的一面。守信者也會(huì)因良好的信用而在經(jīng)濟(jì)交往中獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。稅收信用作為社會(huì)信用體制的組成部分也具有這種職能。
　　
　　三、建立和完善稅收信用的政策建議
　　
　�。ㄒ唬┙�立征稅信用的政策建議
　　
　　嚴(yán)執(zhí)法、講信用、踐承諾、優(yōu)服務(wù)是對(duì)稅務(wù)部門的基本要求，征稅信用主要體現(xiàn)在嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)上。嚴(yán)格執(zhí)法是稅收工作取信于納稅人的關(guān)鍵所在，在嚴(yán)執(zhí)法的同時(shí)做好服務(wù)納稅人的各項(xiàng)工作，并進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、約束和管理。具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
　　
　　1.抓好稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)。要抓好稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)，實(shí)行獎(jiǎng)懲有別和嚴(yán)格的責(zé)任制，建立失信于納稅人的懲罰約束機(jī)制。工作人員具體到每個(gè)人應(yīng)定崗定責(zé)、職責(zé)分明、權(quán)責(zé)清晰，實(shí)行嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。
　　
　　2.優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，抓好辦稅服務(wù)的軟硬件建設(shè)。在軟件建設(shè)方面，有步驟、有計(jì)劃地抓好人員教育、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，不斷提高整體素質(zhì)和綜合素質(zhì)。
　　
　　3.完善稅收征管機(jī)制。要注重在傳統(tǒng)的行之有效的征管手段基礎(chǔ)上嫁接現(xiàn)代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全稅源監(jiān)控管理的集約化、專業(yè)化、信息化，賦予稅收征管新的時(shí)代內(nèi)涵和特色。特別是要加強(qiáng)稅源監(jiān)管和稅務(wù)稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)的工作，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。
　　
　�。ǘ�）加強(qiáng)稅款使用信用的政策建議
　　
　　加強(qiáng)稅款使用信用，主要是轉(zhuǎn)化政府職能，使政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)者的角色轉(zhuǎn)化為公共物品和服務(wù)的提供者，進(jìn)而彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈。
　　
　　1.調(diào)整政府職能，加快政府角色的轉(zhuǎn)變。政府職能調(diào)整要爭(zhēng)取與市場(chǎng)機(jī)制建設(shè)協(xié)調(diào)進(jìn)行，將政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)型轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┕�共產(chǎn)品和服務(wù)型，將其角色真正定位于彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈。
　　
　　2.調(diào)整財(cái)政支出的范圍和結(jié)構(gòu)。主要表現(xiàn)在將支出重點(diǎn)放在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)上，尤其是廣大農(nóng)村公共產(chǎn)品的提供，在結(jié)構(gòu)上壓縮經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出和行政管理費(fèi)支出，增加社會(huì)科文衛(wèi)、社會(huì)保障以及支援農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的支出。
　　
　　3.細(xì)化預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算安排和支出全過(guò)程的監(jiān)督。編制預(yù)算時(shí)，在大的分類下盡可能分設(shè)若干款、項(xiàng)、目級(jí)科目，將支出項(xiàng)目細(xì)化，增加預(yù)算的透明性和監(jiān)督性。
　　
　�。ㄈ�）建立失信懲戒機(jī)制和誠(chéng)信激勵(lì)機(jī)制
　　
　　針對(duì)失信納稅人追逐眼前經(jīng)濟(jì)利益，不惜損失信用的短期行為，應(yīng)提高失信成本，增加誠(chéng)信收益，促使作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的納稅者誠(chéng)信納稅。這主要通過(guò)建立失信懲戒機(jī)制和誠(chéng)信激勵(lì)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。具體體現(xiàn)在：一是對(duì)企業(yè)或個(gè)人在稅收信用上有了不良記錄時(shí)，(m.panasonaic.com)在稅收征管系統(tǒng)（CTAIS）中自動(dòng)劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過(guò)企業(yè)”，重點(diǎn)稽查和監(jiān)督；二是對(duì)待上述“納稅信不過(guò)企業(yè)”在一定時(shí)期內(nèi)不得劃轉(zhuǎn)為正常有信用的企業(yè)，在此期間再次違反稅收法律規(guī)定的行為時(shí)，要從重處罰；三是建立對(duì)納稅信息不實(shí)的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行公告的制度；四是建立與工商、海關(guān)、銀行等部門信息互通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收信用信息共享。
　　
　�。ㄋ模┙档图{稅人遵從成本
　　
　　遵從成本是指納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)所花費(fèi)的各種資源的價(jià)值，主要包括納稅人辦理涉稅事務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值、非勞動(dòng)成本和支付給稅務(wù)顧問(wèn)的費(fèi)用。降低納稅人承擔(dān)的額外費(fèi)用，給予納稅人申報(bào)和繳納稅款等方面的指導(dǎo)，并提供納稅援助等。
　　
　　（五）完善納稅信用等級(jí)評(píng)定管理
　　
　　2003年7月29日國(guó)家稅務(wù)總局正式出臺(tái)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法》，規(guī)定了評(píng)定內(nèi)容、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)與監(jiān)控措施、評(píng)定組織和程序等內(nèi)容，一定程度上規(guī)范了納稅信用等級(jí)評(píng)定管理，但仍存在許多不足之處需要完善：一是對(duì)不同級(jí)別納稅人在稅收管理上給予不同待遇，實(shí)行差別管理；二是關(guān)注個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、小型企業(yè)，盡快落實(shí)信用等級(jí)管理和社會(huì)對(duì)他們的認(rèn)可；三是國(guó)稅、地稅應(yīng)盡快將信用等級(jí)評(píng)定信息實(shí)現(xiàn)共享，做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給納稅人一個(gè)公正、合理的評(píng)定。

合法。1986年3月22日，依照刑事訴訟法第一百三十六條（一）項(xiàng)規(guī)定，裁定駁回李仁光、梁鴻杰、趙積林的上訴，維持原判。

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