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營(yíng)改增培訓(xùn)心得
營(yíng)改增培訓(xùn)心得
2016年4月14-15日通過(guò)2天的培訓(xùn)，我對(duì)營(yíng)改增相關(guān)文件和實(shí)例做了一些思考，形成以下學(xué)習(xí)筆記希望和同行共同學(xué)習(xí)。
一是全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的意義：李克強(qiáng)總理在今年政府工作報(bào)告中已經(jīng)下達(dá)全面實(shí)施營(yíng)改增的‘總攻令’，確保營(yíng)改增5月1日如期落地，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，全面規(guī)定了營(yíng)改增方案內(nèi)容。營(yíng)改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點(diǎn)已經(jīng)取得了積極成效，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，覆蓋面更廣，意義更大。
二、營(yíng)改增的計(jì)稅：1、增值稅稅率：有17%、13%.11%、6%、0%.17%適用于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，11%適用于交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，6%適用于現(xiàn)代服務(wù)（除了有限動(dòng)產(chǎn)租賃），0%適用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)向境外單位提供的研發(fā)及設(shè)計(jì)服務(wù)，小規(guī)模的納稅人適用于3%的征收率。
2、 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
3、納稅人資格認(rèn)定：一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。建筑安裝業(yè)一般納稅人資格登記。 《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
三、下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
�。ㄒ唬┯糜诤�(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 （納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)不得進(jìn)項(xiàng)抵扣。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)以上六重情況及財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形都不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。
四、建筑業(yè)營(yíng)改增政策：1、老項(xiàng)目的界定： 建筑工程老項(xiàng)目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
2、進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定：（1）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%. 取得不動(dòng)產(chǎn)包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（2）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（3）單位職工出差要有車(chē)票、住宿費(fèi)，車(chē)票不用抵扣，住宿費(fèi)要開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。
五、建筑業(yè)計(jì)稅方法 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
六、項(xiàng)目部應(yīng)利用營(yíng)改增改革，降低成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：1注意完善合同約定，明確付款程序。在合同約定的稅費(fèi)憑證，項(xiàng)目部在分包合同、采購(gòu)等合同中約定對(duì)方承擔(dān)合法、有效、同等金額的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要在對(duì)方提供相應(yīng)的進(jìn)度申請(qǐng)，購(gòu)銷(xiāo)憑證、增值稅專(zhuān)用發(fā)票后再付款。2.加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)分包的管理。分包單位不注重工程財(cái)務(wù)管理成本，營(yíng)改增后有些分包單位認(rèn)為只要提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這會(huì)造成結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛，營(yíng)改增后要對(duì)勞務(wù)分包單位及時(shí)溝通，要求注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。3.選擇有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，這樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（天山公司：秦藹玲）
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