會計的中國特色和會計信息的真實性斷想

戴子禮、謝詩芬  

研究中國特色的會計問題離不開國際國內(nèi)的發(fā)展形勢。本文從對近一年來國內(nèi)外政治、經(jīng)濟生活中發(fā)生的有關(guān)事項的研究和思考中得出了對會計的中國特色和會計信息的真實性的幾點看法。 

（一） 

1、建立具有中國特色的會計理論與方法體系是中國會計學(xué)會提出的會計理論研究的目標(biāo)。中國會計學(xué)會“中國特色的會計理論與方法體系”專業(yè)委員會繼1999年12月在長沙召開第一次研討會后，又于2000年末召開第二次研討會。迄今為止，對于中國會計是否存在本國特色，以及是否存在“中國特色的會計理論與方法體系”等相關(guān)問題，仍存在不同看法。有人贊成，有人懷疑。不少人認(rèn)為，不應(yīng)當(dāng)將中國會計落后的東西視為中國特色。也有人認(rèn)為，中國只要照搬發(fā)達(dá)國家的模式即可。 

2、距第6輯財務(wù)會計概念公告發(fā)表15年之后，經(jīng)過反復(fù)研究，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于2000年2月11日發(fā)布了第7輯財務(wù)會計概念公告（Statement of Fianncial Accounting Concepts No.7,SFAC7）《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（Using Cash Flow Information and Present Value in Acconting Measurements）。 
國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）自1998年4月把“折現(xiàn)”（Discounting）改稱“現(xiàn)值”（Present Value）項目列入其工作計劃，經(jīng)過兩年多的研究，預(yù)計將在近期發(fā)布現(xiàn)值問題大綱（Issues Paper）。 
在我國目前已發(fā)布的10個具體會計準(zhǔn)則中至少有6個涉及現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值問題。但我國準(zhǔn)則講解中均明確規(guī)定暫不采用現(xiàn)值。 

3、2000年6月21日，朱镕基總理以國務(wù)院287號令的形式發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，該條例于2001年1月1日實施。它系統(tǒng)地規(guī)范了財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供、法律責(zé)任等重大方面。作為《會計法》的配套法規(guī)，與《會計法》一樣，該條例的宗旨仍在于提高財務(wù)會計報告的真實性，其發(fā)布和實施被譽為“提高企業(yè)財務(wù)會計報告信息質(zhì)量的重大舉措”。其中，為了達(dá)到提高會計信息真實性的目的，條例著重修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中六個會計要素的定義，強調(diào)了“未來經(jīng)濟利益可能流入（出）企業(yè)”這一資產(chǎn)（負(fù)債）的基本特征在資產(chǎn)（負(fù)債）定義中的重要性。 

4、2000年10月9日至11日，中共十五屆五中全會審議并通過了《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》。會議強調(diào)，制定并順利實現(xiàn)“十五”計劃各項目標(biāo)，必須把發(fā)展作為主題，把結(jié)構(gòu)調(diào)整作為主線，把改革開放和科技進步作為動力，把提高人民生活水平作為根本出發(fā)點。 

（二） 

1、中國會計肯定是有特色的，而且這種特色將永遠(yuǎn)存在。因為各國會計的特色是由其環(huán)境的特色決定的；各國會計環(huán)境不同，而且永遠(yuǎn)也不會完全相同。但各國環(huán)境也是會變化的，所以各國會計在不同的階段有不同的特色。特色是一個動態(tài)的概念。在一個階段可稱之為特色的東西在其他階段可能就不再是特色。各國環(huán)境永遠(yuǎn)不會完全相同，但可能在某些方面（例如市場經(jīng)濟體制方面）變得越來越相似，也就是說，各國會計的特色會相對越來越少，但永遠(yuǎn)不會完全消失。 

2、研究會計的中國特色必須強調(diào)用快速發(fā)展的眼光。研究“會計的中國特色問題應(yīng)該站在宏觀而不是微觀層次上進行審視，應(yīng)從社會整體而不是從具體方法進行考察”（劉玉廷，2000），但僅此還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因為這樣看到的只是截至目前的中國的會計特色（如政府行為的絕對影響），看不到哪怕是不遠(yuǎn)的將來的中國的會計特色（比如：市場行為影響的不斷擴大，政府行為影響的不斷縮小），這是不利于指導(dǎo)中國會計的發(fā)展的，也不是我們建立和完善中國特色的會計理論和方法體系的初衷。因此，我們還必須用快速發(fā)展的眼光研究會計的中國特色問題，在進入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的今天更是如此。因為，“發(fā)展是硬道理，是解決中國所有問題的關(guān)鍵。面對經(jīng)濟全球化趨勢增強，科技革命迅猛發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，國際競爭更加激烈的新形勢；面對國內(nèi)現(xiàn)代化建設(shè)的艱巨任務(wù)，解決經(jīng)濟和社會生活中存在的矛盾和問題，必須保持較快的發(fā)展速度。”“以信息化帶動工業(yè)化，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，實現(xiàn)社會生產(chǎn)力的跨越式發(fā)展”。中共十五屆五中全會審議并通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》無疑也是我們研究會計的中國特色問題和其他會計問題的指導(dǎo)性文件。快速的發(fā)展必將導(dǎo)致快速的市場化和國際化，而這也意味著現(xiàn)值（公允價值的重要組成部分）計量在我國實施的大環(huán)境將很快具備。作為會計理論界，目前的任務(wù)就是以快速發(fā)展的甚至是跨越式的思維來思考中國的會計問題，既要總結(jié)過去和現(xiàn)在（這是必要的），更要看到將來。也就是說，快速發(fā)展還意味著研究的前瞻性，只有這樣，理論才能指導(dǎo)實踐而不至于拖實踐的后腿。雖然前瞻性與先進性不是同一概念，但也并不是完全相互排斥的概念。只要我們研究的前瞻性是適應(yīng)形勢的快速發(fā)展需要的，是適應(yīng)完善中國市場經(jīng)濟體制的進程的，這樣的前瞻性就可以同時也具備先進性。其次，我們也可以從微觀層次上研究會計的中國特色，這至少可以成為一種研究會計的中國特色的方法。因為即使同是發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟國家，在許多具體方法上也是千差萬別的。否則，國際（別）會計的研究就少了“半壁江山”，“中國特色的會計理論與方法體系”也將名不副實。作為會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，在今后5到10年內(nèi)，應(yīng)該在注重中國實際的前提下，把發(fā)展作為主題，把會計準(zhǔn)則體系的完善作為主線，把改革開放和科技進步作為動力，把提供高質(zhì)量的會計信息作為根本出發(fā)點。 

3、會計信息的真實性（可靠性的一種表現(xiàn)）與相關(guān)性是相互聯(lián)系、相互轉(zhuǎn)化的，兩者之間并不矛盾，不要只強調(diào)一個而忽略另一個。的確，有的會計信息更具真實性特征（如資產(chǎn)的歷史成本），有的會計信息更具相關(guān)性特征（如資產(chǎn)的現(xiàn)行成本）；有的會計信息表面上更具真實性特征而實際上更具相關(guān)性特征（如按我國上述新條例核算的資產(chǎn)金額），有的會計信息表面上更具相關(guān)性特征而實際上更具真實性特征（如現(xiàn)值和公允價值）。國務(wù)院頒布《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的宗旨是為了提高財務(wù)會計報告的真實性。為此，條例重新修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中六個會計要素的定義并規(guī)范了財務(wù)會計報告的提供對象。雖然該條例表面上沒有著重強調(diào)會計信息的相關(guān)性，但從其字里行間仍可看出，它主要是為了提高會計信息的相關(guān)性。已被淘汰或長期閑置不用的設(shè)備是一種現(xiàn)在時空意義上的物質(zhì)真實，但因不能帶來“預(yù)期未來經(jīng)濟利益”，因而不是一種未來時空意義上的經(jīng)濟真實。從資產(chǎn)中剔除掉這樣的設(shè)備，使得會計信息同時具有了預(yù)測價值和反饋價值，即具有了相關(guān)性。它是通過提供相關(guān)性來提高真實性。沒有現(xiàn)值，明天到期的$1000現(xiàn)金流量和10年后到期的$1000現(xiàn)金流量看起來不存在物質(zhì)差異，但它們存在經(jīng)濟差異。現(xiàn)值計量的目的就是為了盡可能反映一組未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異以便為經(jīng)濟決策提供更相關(guān)的信息。表面上，現(xiàn)值計量是為了追求會計信息的相關(guān)性，但實際上，它首先是為了追求會計信息的經(jīng)濟真實性。它是通過提供真實性來提高相關(guān)性。所以，我們不要給人造成我們只保證會計信息的真實性、不保證會計信息的相關(guān)性的誤解，我們實際上是完全可以雙贏的。我們認(rèn)為，包括修訂會計要素定義在內(nèi)的重大舉措只不過是亟待采取的一系列重大舉措的開始；為了盡量保證會計信息的結(jié)果理性（更具可靠性和相關(guān)性），必須盡量實現(xiàn)會計信息的程序理性，即盡量消除由有關(guān)法律法規(guī)制度準(zhǔn)則所決定的產(chǎn)生會計信息的程序中的非理性。這里有許多工作要做。比如，在適當(dāng)?shù)臅r候取消會計準(zhǔn)則中與公允價值計量目標(biāo)相沖突的對現(xiàn)值計量的禁令，等等。有人可能認(rèn)為，現(xiàn)值計量復(fù)雜、主觀性很強，因為要估計未來現(xiàn)金流量、選擇折現(xiàn)率，而修訂前后的資產(chǎn)定義在實際計量的復(fù)雜程度和主觀性方面變化不大。實際上，修訂后的資產(chǎn)等定義也加上了主觀判斷，不僅要預(yù)計有無本來經(jīng)濟利益（未來現(xiàn)金流量）的流入或流出（確認(rèn)），而且往往還要估計其具體金額（計量）及其現(xiàn)值。它同樣涉及職業(yè)判斷，對會計人員提出了更高的要求。它的出現(xiàn)從另一個角度提升了現(xiàn)值概念的重要性及其在我國運用的可能性，只是許多人現(xiàn)在還意識不到這一點。 

4、當(dāng)前中國會計的特色就是“更新觀念，抓住機遇，加快發(fā)展”。雖然FASB（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）和IASC（國際會計準(zhǔn)則委員會）的有關(guān)定義早已公之于世，但要被我們自己心悅誠服地納入有關(guān)法律法規(guī)還真不容易。雖然我們也已經(jīng)搞了好幾年的社會主義市場經(jīng)濟了，但當(dāng)我們在觀念上實際還是計劃經(jīng)濟的那一套時，市場經(jīng)濟中已被證明是成熟的東西就接受不進來。十五屆五中全會已明確把“完善社會主義市場經(jīng)濟體制邁出實質(zhì)性步伐，在更大范圍和更深程度上與國際經(jīng)濟合作與競爭”作為“十五”時期我國經(jīng)濟社會發(fā)展的主要奮斗目標(biāo)之一，我們沒有理由不在會計的改革方面邁出實質(zhì)性步伐。我們認(rèn)為，當(dāng)前中國會計的特色，簡言之，就是“更新觀念，抓住機遇，加快發(fā)展”。對于中國會計準(zhǔn)則的發(fā)展來說，只有“更新觀念，抓住機遇，加快發(fā)展”，才能解決主要參照國際會計準(zhǔn)則的中國會計準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟背景與中國市場經(jīng)濟所處發(fā)展階段之間的各種矛盾。 

作者單位：湖南大學(xué) 


《財務(wù)與會計》2001--1 

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