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美國(guó)公司會(huì)計(jì)造假案的思考 論文
來(lái)源：中國(guó)證券網(wǎng)
有人認(rèn)為安然事件對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響,相當(dāng)于另一個(gè)"9.11"事件。隨著環(huán)球電信、世通、施樂(lè)等一批"經(jīng)濟(jì)巨人"會(huì)計(jì)造價(jià)案的紛紛曝光,人們懷疑暴露出來(lái)的假賬問(wèn)題只是冰山一角。據(jù)魏斯評(píng)級(jí)公司在調(diào)查了7000家公司后發(fā)布的報(bào)告說(shuō),有多達(dá)1／3的美國(guó)上市公司可能存在捏造盈利報(bào)告的問(wèn)題。
頻頻曝光的公司造價(jià)案對(duì)股票市場(chǎng)帶來(lái)了沉重的打擊,公司做假賬問(wèn)題已經(jīng)成為美國(guó)經(jīng)濟(jì)肌體上的一顆毒瘤,危及美國(guó)經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。會(huì)計(jì)造假背后的原因
財(cái)務(wù)丑聞接二連三地曝光絕不是偶然的,而是有著深層次的制度上的誘因。一系列會(huì)計(jì)造假案暴露出美國(guó)為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性所做的制度安排存在著嚴(yán)重缺陷,也與美國(guó)"新經(jīng)濟(jì)"下公司盲目擴(kuò)張有關(guān)。
1．股票期權(quán)制度是公司造假內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力
經(jīng)理股票期權(quán)(簡(jiǎn)稱(chēng)ESO)在美國(guó)被廣泛地使用,成了美國(guó)公司治理的一部分。美國(guó)《商業(yè)周刊》說(shuō),ESO曾像魔法一般地刺激了美國(guó)20世紀(jì)90年代的經(jīng)濟(jì)繁榮。但相繼曝光的美國(guó)大公司會(huì)計(jì)丑聞,暴露出ESO被濫用的弊端。
在現(xiàn)實(shí)中,很多公司高層管理人員把推高股價(jià)作為工作的惟一目標(biāo)。但單靠擴(kuò)大銷(xiāo)量,削減成本以贏(yíng)得利潤(rùn),股價(jià)的上升就會(huì)很慢。在缺乏透明度和有效監(jiān)督的前提下,當(dāng)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出現(xiàn)問(wèn)題時(shí),深知內(nèi)情的公司管理層會(huì)被利益所驅(qū)動(dòng),不惜通過(guò)做假賬來(lái)制造公司繁榮的假象, 推動(dòng)公司股價(jià)上漲。
2．經(jīng)濟(jì)衰退,業(yè)績(jī)下滑,為維系在投資者心目中的"英雄"形象,公司選擇了造假這條"捷徑",這是會(huì)計(jì)造假的外在動(dòng)因
風(fēng)險(xiǎn)投資、IT產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)推動(dòng)了美國(guó)經(jīng)濟(jì)近十年的繁榮,美國(guó)股市也出現(xiàn)了長(zhǎng)達(dá)18年的牛市。隨著90年代末網(wǎng)絡(luò)科技泡沫的破滅,一些大公司陷入窘境,僅依靠正常經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)無(wú)法滿(mǎn)足投資者對(duì)公司過(guò)高的盈利預(yù)期。面對(duì)來(lái)自股市的巨大壓力,使得這些公司不惜挺而走險(xiǎn)做假賬,以虛增利潤(rùn)來(lái)維持股價(jià)上漲。
3.審計(jì)制度的漏洞嚴(yán)重影響了監(jiān)管力度
美國(guó)公司的外部審計(jì)制度也有明顯漏洞,主要表現(xiàn)為審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂,離開(kāi)了獨(dú)立性,審計(jì)質(zhì)量只能是一種空談。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)的雙重角色使審計(jì)的獨(dú)立性受到損害。據(jù)調(diào)查,在美國(guó)563家獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,來(lái)自非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入已是審計(jì)業(yè)務(wù)收入的2.9倍。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)前任主席阿瑟·利維特曾要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)予以限制,但遭到了"五大"的阻礙。
連續(xù)不斷的公司會(huì)計(jì)丑聞,引發(fā)了對(duì)"五大"空前的信用危機(jī)。為避免悲劇重演,恢復(fù)投資者信心,美國(guó)政府?dāng)M采取一系列措施,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)的監(jiān)管。日前,美國(guó)參議院議員保羅·薩班斯提出了一條名為"2002年上市公司財(cái)會(huì)改革和投資者保護(hù)法"的議案,正提交參議院進(jìn)行討論。這項(xiàng)新的議案有兩大特點(diǎn):一,建立一個(gè)強(qiáng)有力的管理體系來(lái)監(jiān)管上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù);二,禁止財(cái)會(huì)人員同時(shí)為一家上市公司提供審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)。如果該議案得以通過(guò),也許意味著沿用了100多年的會(huì)計(jì)行業(yè)自律機(jī)制將壽終正寢。幾點(diǎn)啟示
美國(guó)被認(rèn)為有著完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度與嚴(yán)密的監(jiān)管,以及科學(xué)的會(huì)計(jì)制度,曾是我們學(xué)習(xí)和借鑒的對(duì)象之一�，F(xiàn)在美國(guó)出了這么多金融大案,我們不能隔岸觀(guān)火,幸災(zāi)樂(lè)禍,更不能為我國(guó)的會(huì)計(jì)造假找一個(gè)解脫的借口。這一系列事件,為我國(guó)證券市場(chǎng)和會(huì)計(jì)環(huán)境的制度安排提供了寶貴的借鑒。
1．加快公司治理步伐
公司治理是確保會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部制度安排,美國(guó)的公司治理模式曾被視為成功的典范�，F(xiàn)在股票期權(quán)受到質(zhì)疑,獨(dú)立董事也不獨(dú)立,美國(guó)的公司治理模式暴露出諸多弊端。但美國(guó)的問(wèn)題是制度完善中的問(wèn)題,而中國(guó)的是制度建設(shè)中的問(wèn)題,二者不可同日而語(yǔ),我們不能因此而因噎廢食。中國(guó)的許多上市公司有著與生俱來(lái)的缺陷,國(guó)有股"一股獨(dú)大"長(zhǎng)期困擾著中國(guó)股市。我們必須立足于本國(guó)國(guó)情,借鑒國(guó)際慣例,尋求中國(guó)的公司治理模式。
2．構(gòu)筑多層監(jiān)管體系
對(duì)上市公司的監(jiān)管分為五層:董事會(huì)、證券市場(chǎng)參預(yù)者、媒體、行政監(jiān)督和司法訴訟。越靠前起的作用越直接,監(jiān)管成本越低,糾錯(cuò)效果越好；越靠后"震懾力"越強(qiáng),行政監(jiān)督和司法訴訟主要是提高造假者的違規(guī)成本。
反思安然事件的曝光過(guò)程,正是由于媒體與買(mǎi)方分析師不斷地分析、質(zhì)疑安然公司,才最終揭開(kāi)了公司的財(cái)務(wù)黑幕。早在2001年10月中旬安然事發(fā)前,公司股價(jià)從年初的80多美元跌到當(dāng)時(shí)的30美元左右,跌幅超過(guò)2/3,這正是投資者"用腳投票"的結(jié)果。
因此,建立必要的市場(chǎng)做空機(jī)制、信息披露機(jī)制,使五種監(jiān)管渠道合理分工,共同加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管。
3.全方位的誠(chéng)信教育
誠(chéng)信已從中國(guó)特色進(jìn)入了"全球一體化"。科學(xué)的制度安排是誠(chéng)信的保證,但制度安排不能取代誠(chéng)信教育。當(dāng)證券市場(chǎng)的參預(yù)者和監(jiān)管者都不講誠(chéng)信時(shí),任何先進(jìn)的制度只能是形同虛設(shè)。美國(guó)公司系列會(huì)計(jì)造假案表明,誠(chéng)信教育是全方位的。誠(chéng)信不只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題,公司要有誠(chéng)信,券商要有誠(chéng)信,律師要有誠(chéng)信,政府更要有誠(chéng)信。
(作者系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師)
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