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適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響
一、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)概述
（一）適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的產(chǎn)生
適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）最早起源于日本。日本豐田汽車(chē)公司在組織汽車(chē)生產(chǎn)時(shí)實(shí)行“看板管理”，“看板”是一種記載與生產(chǎn)有關(guān)的信息并傳送各種領(lǐng)貨指令、運(yùn)送指令、生產(chǎn)指令的傳票卡。它隨著實(shí)物的運(yùn)轉(zhuǎn)而運(yùn)轉(zhuǎn)。例如，一家企業(yè)提出訂貨需求，并提出何時(shí)提貨，豐田公司就將此信息記入“看板”，將領(lǐng)貨指令傳達(dá)給訂貨部門(mén)，再由訂貨部門(mén)通過(guò)“看板”向生產(chǎn)部門(mén)傳達(dá)生產(chǎn)指令，依此類(lèi)推，將各個(gè)指令傳達(dá)給各個(gè)部門(mén)。它的基本思想可概括為“只在需要的時(shí)候，按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”，這也是Just-in time（JIT）一詞所要表達(dá)的本來(lái)含義。它與傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式下，由企業(yè)先生產(chǎn)出大量產(chǎn)品再尋找客戶的順序相反。
在JIT下，認(rèn)為不能增加最終產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)均為無(wú)效作業(yè)。例如：保管費(fèi)用不能增加產(chǎn)品的最終價(jià)值，因此保管活動(dòng)即為無(wú)效作業(yè)。JIT要求以需定產(chǎn)，不應(yīng)出現(xiàn)保管活動(dòng)，它提出了要達(dá)到“零存貨”的目標(biāo)。另一方面，JIT下，在下一道步驟需要存貨時(shí)，上一道工序恰能生產(chǎn)出來(lái)。這就要求上一道工序不能生產(chǎn)出次品，因?yàn)槿粲袣埓纹返某霈F(xiàn)，會(huì)使下一工序不能及時(shí)生產(chǎn)，造成JIT的中斷，所以JIT提出實(shí)現(xiàn)“零缺陷”的目標(biāo)。
（二）實(shí)行JIT的前提條件
JIT提出的“零存貨”、“零缺陷”是一種理想的目標(biāo)，它的實(shí)施要求嚴(yán)格的條件：
1、與供應(yīng)商保持良好的合作伙伴關(guān)系。（1）與多家供應(yīng)商保持聯(lián)系，但不一定都與他們有良好的合作伙伴關(guān)系，而精選少數(shù)一兩家供應(yīng)商保持良好的合作關(guān)系。（2）與經(jīng)濟(jì)訂貨量不同。企業(yè)按經(jīng)濟(jì)訂貨量購(gòu)貨，不可避免地會(huì)出現(xiàn)儲(chǔ)存的存貨，而達(dá)不到JIT“零存貨”的目標(biāo)。（3）以需求量決定購(gòu)買(mǎi)量，而不多買(mǎi)材料以造成積壓。這就要求精選一、兩家有良好關(guān)系的供應(yīng)商，要求對(duì)方適量多送。雙方坦誠(chéng)相待，使得供應(yīng)商愿意在本企業(yè)需要時(shí)及時(shí)送貨，這就要求供應(yīng)商分多批送貨，且每批送貨量適當(dāng)。因此要謹(jǐn)慎地選擇供應(yīng)商，要求其應(yīng)具備以下條件：①貨源充足，以此避免不能及時(shí)供貨的情況發(fā)生；②提供的材料質(zhì)量好，最大可能地降低出現(xiàn)殘品的概率；③信譽(yù)高，如供應(yīng)商信譽(yù)不高，就會(huì)出現(xiàn)供貨中斷的可能。例如私人企業(yè)在產(chǎn)品市價(jià)上漲時(shí)，為追求私人利益，有可能不考慮信譽(yù)，轉(zhuǎn)向?yàn)槌龈邇r(jià)購(gòu)買(mǎi)的客戶提供產(chǎn)品，以此造成JIT系統(tǒng)下供貨環(huán)節(jié)的中斷；④距離近，使其實(shí)現(xiàn)多次供貨成為可能，即使企業(yè)有臨時(shí)訂貨情況，供應(yīng)商也有可能及時(shí)供貨；⑤服務(wù)周到。
2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要保證高質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)“零缺陷”。因?yàn)槊恳画h(huán)節(jié)出問(wèn)題都會(huì)造成JIT的中斷。
3、培養(yǎng)多技能工人。消費(fèi)需求日益多樣化，勢(shì)必使大規(guī)模生產(chǎn)轉(zhuǎn)向小批量或單件生產(chǎn)，這就要求工人能適應(yīng)需求的變化；另一方面，工人不僅會(huì)操作機(jī)器，還應(yīng)在機(jī)器閑置時(shí)能進(jìn)行維護(hù)。
4、改進(jìn)生產(chǎn)布局，合理安排各個(gè)“制造單元”。按工藝流程安排生產(chǎn)車(chē)間。因?yàn)榘氤善返倪\(yùn)送與保管都為無(wú)效作業(yè)，要盡可能地降低運(yùn)送與保管成本，就要求車(chē)間合理布局，同時(shí)車(chē)間內(nèi)部也要合理規(guī)劃，將生產(chǎn)同種產(chǎn)品的一組機(jī)器集中起來(lái)，形成“制造單元”，從而避免不必要的環(huán)節(jié)。
5、實(shí)行預(yù)防性維護(hù)。傳統(tǒng)方式下，機(jī)器在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，才進(jìn)行修理，而在JIT下，由于機(jī)器發(fā)生故障會(huì)影響下一道工序，造成JIT的中斷，這就要求工人對(duì)其進(jìn)行預(yù)防性維護(hù)，防患于未然。
6、能夠迅速地進(jìn)行生產(chǎn)組織的調(diào)整。一方面培養(yǎng)多技能工人以適應(yīng)生產(chǎn)工人的調(diào)整；另一方面，對(duì)生產(chǎn)設(shè)備及時(shí)調(diào)整，實(shí)行彈性制造系統(tǒng)。
二、JIT對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響
1、對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的影響。傳統(tǒng)方式下，存貨采用先進(jìn)后出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均等計(jì)價(jià)方法對(duì)期末存貨進(jìn)行核算，從而計(jì)算本期銷(xiāo)貨成本。而在JIT下，以“零存貨”為追求目標(biāo)，本期的生產(chǎn)成本即為本期購(gòu)買(mǎi)成本，本期的銷(xiāo)售成本即為本期的生產(chǎn)成本，所以先進(jìn)先出與后進(jìn)先出等計(jì)價(jià)方法就失去了其存在的意義，同時(shí)傳統(tǒng)的對(duì)期末存貨的實(shí)地盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制也顯得毫無(wú)意義。
2、對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響。由于JIT存貨制度以零庫(kù)存為目標(biāo)，因此核算科目可簡(jiǎn)化，不必設(shè)置半成品存貨，可合并設(shè)置“原材料及在產(chǎn)品存貨”科目。材料購(gòu)進(jìn)時(shí)，因不通過(guò)倉(cāng)庫(kù)保管而直接使用，所以直接
借：原材料及在產(chǎn)品存貨
貸：銀行存款
生產(chǎn)人員的工資直接
借：原材料及在產(chǎn)品存貨
貸：應(yīng)付工資
產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本
貸：原材料及在產(chǎn)品存貨
即使期末有少量零星存貨，也不至于對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。
3、領(lǐng)料記錄可以消除。傳統(tǒng)方式下，要通過(guò)入庫(kù)單、領(lǐng)料單記錄存貨的收入與發(fā)出，而在JIT下，材料不通過(guò)倉(cāng)庫(kù)保管，可簡(jiǎn)化各種倉(cāng)庫(kù)記錄，購(gòu)進(jìn)時(shí)直接記入“原材料及在產(chǎn)品存貨”，期末時(shí)再將其全部記入本期產(chǎn)品成本。
4、成本計(jì)算可采用倒流法。JIT追求零存貨，但期末難免會(huì)有極少量存貨，可先估計(jì)期末成本，用總成本減期末成本即為本期耗用的原材料成本，將其從“原材料及在產(chǎn)品存貨”轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)售成本”。甚至可以將購(gòu)進(jìn)的材料直接記入“銷(xiāo)售成本”，直接人工、制造費(fèi)用也可直接記入“原材料及在產(chǎn)品存貨”或“原材料”賬戶。再將估計(jì)的少量存貨成本記入“原材料及在產(chǎn)品成本”的借方；同時(shí)登記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”的貸方。
來(lái)源：摘自《化工審計(jì)》