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談會計委派制的理論依據(jù)
陳一
我國的會計委派制最初是針對國有大中型企業(yè)實施的，因而不少同志認為，會計委派制是國家會計委派制，即由行使行政管理職能的國家機關(guān)作為派出單位。由此出現(xiàn)使會計獨立于企業(yè)之外，不符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求等問題。筆者認為這是沒有作深入的思考得出的片面結(jié)論。
會計委派制為我們解決會計信息失真等問題提出了一條新思路，其真實含義應是所有者委派制，即由資產(chǎn)所有者委派企業(yè)主要會計人員。目前國家對國有企業(yè)委派會計人員，應理解為作為國有資產(chǎn)所有者代表的“國家”對經(jīng)營國有資產(chǎn)的國有企業(yè)實行會計人員委派制，而不能將“國家”理解為行使行政管理職能的“國家”。從這一點出發(fā)，向國有企業(yè)派出會計人員的單位應是國有資產(chǎn)管理部門，而不應是財政部門。推而廣之，規(guī)模較小的有限責任公司，可由股東會委派主要會計人員，對于股東很分散的股份有限公司，可由董事會委派主要會計人員，總之，不應該由經(jīng)理人員聘任企業(yè)主要會計人員。其實這一體制已在某些大集團公司得到應用，集團公司對子公司的嚴格財務監(jiān)控，被認為是整個集團良好發(fā)展的重要原因，而由母公司直接向子公司派駐主要會計人員，無疑是落實財務監(jiān)控的很好途徑。
隨著資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者就形成了一種委托代理關(guān)系，經(jīng)營者作為受托者，應對委托者負責，其經(jīng)營目標應是使委托者的利益最大化。但由于資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的利益并不完全一致，經(jīng)營者有可能背離所有者的利益，表現(xiàn)在“道德風險”和“逆向選擇”兩個方面。而這種背離是以信息不對稱為條件的，即作為委托者的企業(yè)所有者和作為受托者的企業(yè)經(jīng)營者由于各自掌握的信息量不對等為這種背離的產(chǎn)生提供了便利。因而作為記錄和提供企業(yè)財務信息的會計人員，其地位和立場問題也就顯得很重要、突出。如果他能站在委托者即所有者的立場上，無疑能成為委托者和受托者之間利益沖突的一個理想的制衡因素，起到很強的監(jiān)督作用，減少了信息不對稱對委托者的不利影響；如果他站在受托者即經(jīng)營者的立場上，則會加大經(jīng)營者背離所有者的利益的可能性，加大信息不對稱對委托者的不利影響。這樣看來，企業(yè)主要會計人員由委托者即企業(yè)所有者直接委派是理順會計人員、所有者、經(jīng)營者之間關(guān)系的最佳途徑，并且代理成本較小。
以上只就資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間的利益關(guān)系作了討論，而實際中還交織著債權(quán)人、國家、社會等各方面的利益關(guān)系，都要求會計系統(tǒng)體現(xiàn)出這些主體的利益。這樣，經(jīng)過多方主體之間的不斷“博奕”，逐漸形成公認的會計理論和準則，使各方都普遍接受，會計工作便要受這些理論、準則的指導。但這并不影響企業(yè)主要會計人員由資產(chǎn)所有者（實際中具體表現(xiàn)為國有資產(chǎn)管理部門、股東會、董事會等機構(gòu)）直接委派的制度。只不過被派會計人員不是完全站在企業(yè)所有者的立場上，而是站在使各利益相關(guān)方普遍接受的立場上，提供滿足公認會計理論和準則要求的會計信息，完成自己的受托責任。由于資產(chǎn)所有者不直接參加生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而由其委派企業(yè)主要會計人員比由經(jīng)營者聘用主要會計人員更能保證會計人員站在正確的立場上，充分遵守公認會計原則。
《財會周刊》
