淺議注冊會計師審計風險增大趨勢及其對策

一.注冊會計師審計風險日趨增加的必然性

1.審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風險。


到目前為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼�，這些無形中增加了注冊會計師審計的風險。

2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。


會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業(yè)標準的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒ǎ�是能夠�(qū)�會計重大的錯報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的\\"弱小群體\\"，強調(diào)均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。

3.知識經(jīng)濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。


當前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。另外，知識經(jīng)濟時代的審計目標將不再象工業(yè)經(jīng)濟時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。

4.會計電算化的應用和網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風險。


利用計算機信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進行審計已經(jīng)遠遠不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統(tǒng)本身進行審計，即審查計算機內(nèi)的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預測的風險。

二.降低注冊會計師審計風險的對策

1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。


對于注冊會計師審計日趨增大的風險，筆者認為注冊會計師除了嚴格遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎之外，還應注意通過分清企業(yè)會計責任和注冊會計師的審計責任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師應承擔的會計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據(jù)�，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務所及注冊師對此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協(xié)會應從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區(qū)分會計責任和審計責任的理解和認同。

2.建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。


審計風險的存在是不可避免的，會計師事務所和注冊會計師也沒有必要對風險\\"談虎色變\\"，而是應從保障制度上尋求幫助，提高對風險的承受能力。時至今日，我國對會計師事務所已建立了審計風險基金制度，在某種意義上緩解了會計師事務所的風險壓力，但是由于各事務所的風險基金積累存在差異，因而完全有可能出現(xiàn)實際承擔的賠償大于積累的情況。為此，我國應盡快參照國外建立風險責任保險制度，以適應市場經(jīng)濟體制的需要。另外，畢竟我們無法要求所有的注冊會計師都是精通法律的全才，因此，在執(zhí)業(yè)過程中，會計師事務所應聘請熟悉審計人員法律責任的、有經(jīng)驗的律師共同參與商討所有潛在的危險情況，爭取防患于未然；一旦發(fā)生法律訴訟，有律師的參與也將使會計師事務所和注冊會計師的損失降到最低限度，甚至反敗為勝。