淺議上市公司電信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

    一、上市電信公司財(cái)務(wù)管理的特征。
    在經(jīng)濟(jì)組織中，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，要確保利潤(rùn)最大化，必須確立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位，發(fā)揮財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、考核等方面的作用。集團(tuán)公司以財(cái)務(wù)管理為核心，控制了資金、成本、利潤(rùn)，等于抓住了集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面。首先，財(cái)務(wù)管理考核指標(biāo)由過(guò)去的完成收人指標(biāo)和收支差額變成上市公司的業(yè)務(wù)收入指標(biāo)和利潤(rùn)指標(biāo)，即企業(yè)完成全年的業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，同時(shí)還要完成上繳利潤(rùn)指標(biāo)。其次，成本費(fèi)用管理實(shí)行全面預(yù)算管理。對(duì)水電費(fèi)和固定電話、小靈通、寬帶等業(yè)務(wù)促銷費(fèi)用均規(guī)定了費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)成本費(fèi)用不予報(bào)支。對(duì)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用支出進(jìn)成本，資本性支出進(jìn)資產(chǎn)或分期攤銷。成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，以前，維護(hù)、修理費(fèi)用較大，而現(xiàn)在市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用在增大。資金管理也由原來(lái)各個(gè)企業(yè)掌管，變成由各個(gè)企業(yè)的所有收入一律進(jìn)入資金收入賬戶，一律適時(shí)上劃。根據(jù)需要上報(bào)成本預(yù)算計(jì)劃，上級(jí)財(cái)務(wù)管理部門每月按預(yù)算撥款。工程建設(shè)費(fèi)用預(yù)付一定的工程周轉(zhuǎn)金，按工程決算實(shí)施進(jìn)度撥款。第三，主、實(shí)業(yè)關(guān)聯(lián)交易按標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)議執(zhí)行。上市公司的通信工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理服務(wù)，物資采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，房屋租賃服務(wù)以及后勤服務(wù)等均明確由電信實(shí)業(yè)公司全權(quán)代理，并簽訂其框架協(xié)議，進(jìn)一步明確了框架協(xié)議的基本原則、基本內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及權(quán)利和義務(wù)，避免了多經(jīng)企業(yè)瞎花錢、亂花錢、虛列成本的現(xiàn)象。第四，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作增加了許多考核指標(biāo)。比如：分項(xiàng)指標(biāo)千分制考核，財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成，收支差額保持相對(duì)均衡，營(yíng)收資金適時(shí)上劃，用戶欠費(fèi)數(shù)字合攏， EBIDTA收入率，固定資產(chǎn)產(chǎn)出率，含杠桿自由現(xiàn)金流，壞賬準(zhǔn)備金，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)等。內(nèi)部審計(jì)只有為公司提供增加價(jià)值服務(wù)，才能體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)前主席理查德先生指出，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)踐有十大要點(diǎn)：1、理解業(yè)務(wù)，預(yù)測(cè)客戶需求并主動(dòng)提供服務(wù)； 2、在審計(jì)部門配置多方面的人才提供廣泛多樣的服務(wù)；3、要深入到公司各級(jí)組織中宣傳風(fēng)險(xiǎn)控制理念；4、保持足夠的靈活性以快速應(yīng)對(duì)各種變化；5，成為客戶的合作伙伴而非咨詢者；6、不斷創(chuàng)新，成為信息等科技的使用者和先鋒；7、通過(guò)良好的文化氛圍和員工發(fā)展規(guī)劃，使審計(jì)成為人們向往的工作；8、以價(jià)值為導(dǎo)向呈現(xiàn)服務(wù)成果并被公認(rèn)增加了企業(yè)價(jià)值；9、成為風(fēng)險(xiǎn)的控制者而非規(guī)避者；10、以超出客戶期望的服務(wù)來(lái)滿足客戶的需求。
    一是圍繞上市公司與實(shí)業(yè)公司在資產(chǎn)資金、業(yè)務(wù)類別劃分、相關(guān)關(guān)聯(lián)協(xié)議結(jié)算內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)是否清楚合規(guī)和按關(guān)聯(lián)協(xié)議執(zhí)行，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失上，認(rèn)真開展財(cái)務(wù)審計(jì)，及時(shí)糾正成本不實(shí)，違規(guī)資金運(yùn)作等問(wèn)題，規(guī)范了企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。
    二是開展建設(shè)工程項(xiàng)目決算審計(jì)。在確保報(bào)審工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)率達(dá)100％的前提下，加強(qiáng)重點(diǎn)工程全過(guò)程審計(jì)，把好工程事前、事中、事后審計(jì)關(guān)，從源頭上降低工程造價(jià)，節(jié)省工程建設(shè)資金，一方面，積極維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，提高企業(yè)建設(shè)資金的利用率，另一方面，有效促進(jìn)工程項(xiàng)目管理，提高工程施工單位規(guī)范化管理。
    三是開展專項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。按照審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的財(cái)經(jīng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理中的普遍性、傾向性、苗頭性問(wèn)題及有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。對(duì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查取得的真實(shí)情況，經(jīng)過(guò)綜合分析研究，提出有效合理的改進(jìn)意見(jiàn)，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供審計(jì)信息。
　　 二、上市公司內(nèi)部審計(jì)工作初探
    自從87年郵電行業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作以來(lái)，在各級(jí)主管部門的推動(dòng)下，我們內(nèi)部審計(jì)從小到大，人員從少到多，工作由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，工程審計(jì)為重點(diǎn)的工作開展模式。多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面查錯(cuò)防弊，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，促使其加強(qiáng)管理，提高效益；在工程審計(jì)方面，規(guī)范各個(gè)管理步驟和環(huán)節(jié)，審減了大量不合理費(fèi)用，節(jié)省了建設(shè)資金，為電信企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航，維護(hù)了企業(yè)的利益。
    目前，為了應(yīng)對(duì)我國(guó)加入WTO及國(guó)際、國(guó)內(nèi)電信業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，中國(guó)電信正在進(jìn)行大改革，去年實(shí)現(xiàn)四省(市)海外成功上市，努力建立現(xiàn)代企業(yè)制度，力爭(zhēng)用五年的時(shí)間，把中國(guó)電信建設(shè)成世界一流的電信企業(yè)。江蘇電信上市以后，隨著外部監(jiān)管力量的加強(qiáng)，國(guó)家對(duì)上市公司信息批露等方面要求的提高，公司內(nèi)部一些不規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易和其它違規(guī)行為必然會(huì)逐漸減少。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針，緊緊圍繞江蘇電信企業(yè)改革和發(fā)展的中心任務(wù)，以加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，開展各項(xiàng)審計(jì)工作。在審計(jì)工作中要逐步實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變，即由查錯(cuò)糾弊為主向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，由以監(jiān)督為主向監(jiān)督與評(píng)價(jià)并重轉(zhuǎn)變，由事后審計(jì)為主向事中、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變。這就需要內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)大環(huán)境的變化，找準(zhǔn)自己的定位，積極探索審計(jì)工作的新方法、新思路，努力增強(qiáng)管理意識(shí)、效益意識(shí)、服務(wù)意識(shí)。
    電信企業(yè)上市以后，存在國(guó)內(nèi)、國(guó)外雙重競(jìng)爭(zhēng)壓力，整個(gè)企業(yè)將建成現(xiàn)代企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，即為股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。據(jù)目前來(lái)看，世界上內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式主要有股東會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型、副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型和業(yè)務(wù)部門兼職型。改革后的電信企業(yè)中的內(nèi)審是以法人治理結(jié)構(gòu)為前提條件，實(shí)行副總經(jīng)理負(fù)責(zé)制的內(nèi)審結(jié)構(gòu)設(shè)置模式。在確定了適合的內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審的管理，使其內(nèi)審工作規(guī)范化、合理化，使內(nèi)審盡多、盡快的出效益，下面我就幾個(gè)方面談?wù)剛�(gè)人見(jiàn)解。
  　（一）在工作的需要方面：
    隨著電信企業(yè)改革的不斷深化，逐漸與國(guó)際接軌，無(wú)論國(guó)際還是國(guó)內(nèi)，對(duì)內(nèi)審的要求越來(lái)越高，審計(jì)領(lǐng)域越來(lái)越廣，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，工程審計(jì)為重點(diǎn)，拓展到對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理、決策、資金運(yùn)用、業(yè)務(wù)往來(lái)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。內(nèi)審也要與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新，體現(xiàn)內(nèi)審工作的優(yōu)勢(shì)和對(duì)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)能力，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，突出審計(jì)的重點(diǎn)。
　  （二）內(nèi)部審計(jì)工作的定位及領(lǐng)導(dǎo)的重視：
    國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則把內(nèi)審工作表述為是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了定位，內(nèi)審人員同時(shí)要看到內(nèi)審不能包攬一切，什么都要管，那是不對(duì)的，要擺清自己的位置，正確把握自身的“參與度”，應(yīng)以輔助管理，提出改進(jìn)建議，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手為己任。由于內(nèi)審實(shí)行副總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)審的堅(jiān)強(qiáng)后盾，是內(nèi)審人員的支撐點(diǎn)和腰板，是搞好內(nèi)審工作的基石，內(nèi)審工作

開展得如何，關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，不僅要在認(rèn)識(shí)上重視內(nèi)部審計(jì)工作，更重要的是為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展創(chuàng)造條件，提供必要的組織、人員、職權(quán)保障。
  　（三）在新的變革時(shí)期，要搞好內(nèi)審工作，就要努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的規(guī)范化，加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)部管理制度的建設(shè)，這些規(guī)章制度要對(duì)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度提出明確的要求：
    1、前提性(總括性)要求：即根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)、電總的各項(xiàng)規(guī)定及現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)內(nèi)審的要求，確定本單位內(nèi)部實(shí)行審計(jì)制度的宗旨，內(nèi)審的作用、職能、工作程序、法律責(zé)任；內(nèi)審的工作報(bào)告制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與本單位總經(jīng)理的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與同級(jí)單位與人員的工作關(guān)系等。這樣有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位，從而提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性，為作出更加公正的鑒定或評(píng)價(jià)提供保證。
    2、操作性要求：在公司負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)安排下，制定各項(xiàng)具體的內(nèi)審工作實(shí)施的規(guī)章制度，如下達(dá)審計(jì)通知書，列出審計(jì)計(jì)劃，安排審計(jì)程序(如財(cái)務(wù)收支審計(jì)程序、多經(jīng)企業(yè)審計(jì)程序、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序、審查與評(píng)價(jià)內(nèi)控制度方法程序等)，撰寫審計(jì)工作報(bào)告，收集、整理、歸檔各種審計(jì)檔案資料等各方面的制度。
    3、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)制度要求：由企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本原則和現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，并要結(jié)合電信企業(yè)的實(shí)際狀況制定，經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行。因此積極探索現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)審工作的法制化、規(guī)范化、制度化、程序化建設(shè)，怎樣搞、搞什么，是新形勢(shì)下的一次緊迫任務(wù)。
    （四）要抓住內(nèi)審工作的重點(diǎn)：
    當(dāng)前，筆者認(rèn)為，要做到有為才有位，就要把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)置于中心位置，作為審計(jì)工作的重點(diǎn)。這是由企業(yè)內(nèi)審的地位和工作目的決定的，內(nèi)審只有在幫助企業(yè)加強(qiáng)管理，幫助領(lǐng)導(dǎo)決策，提高效益方面有所建樹，才能得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，這是目前電信企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的必然趨勢(shì)和唯一出路。據(jù)我看來(lái)，目前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)新資源的開發(fā)，現(xiàn)有資源的
 利用，管理水平及投資管理等方面進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，下面我就從這四個(gè)方面闡述個(gè)人的觀點(diǎn)：
    1、新資源的開發(fā)利用方面：主要審查市場(chǎng)開發(fā)力量的投入，新市場(chǎng)群體及新業(yè)務(wù)的把握，開發(fā)新市場(chǎng)、新業(yè)務(wù)的費(fèi)用投入狀況以及市場(chǎng)開發(fā)、利用的手段是否合法、合規(guī)、恰當(dāng)、會(huì)不會(huì)帶來(lái)法律糾紛，市場(chǎng)調(diào)研的廣度和深度如何，耗用資源的程度；新項(xiàng)目推廣及其應(yīng)用的前景，需要投入多少成本、費(fèi)用，所見(jiàn)效益是多少；資金的籌集狀況，包括以后上市利用外資總數(shù)，職工或社會(huì)人股資金，聯(lián)營(yíng)資金，銀行貸款等外部資金總數(shù)及占企業(yè)自由資金的比重，籌集資金的措施、手段是否合理、合法、有效；資金成本的大小，帶來(lái)的效益狀況。
    2、現(xiàn)有資源的利用方面：主要審查固定資產(chǎn)是否充分利用，構(gòu)成是否合理，是否定期維修保養(yǎng)，有無(wú)閑置和積壓；現(xiàn)有的電纜、設(shè)備質(zhì)量是否合格，規(guī)格是否符合需要，庫(kù)存是否合理，采購(gòu)成本、儲(chǔ)存成本是否恰當(dāng)，是否能達(dá)到最優(yōu)；資金的利用狀況，成本費(fèi)用對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響，業(yè)務(wù)收人的增減趨勢(shì)，業(yè)務(wù)費(fèi)用的大小，營(yíng)銷手段及方式、措施是否科學(xué)有效；現(xiàn)有業(yè)務(wù)的增值狀況，發(fā)展?jié)摿�，利�?rùn)計(jì)劃或減虧計(jì)劃完成情況，利潤(rùn)增減變化趨勢(shì)和幅度；人力資源的構(gòu)成是否合理，是否人盡其才，勞動(dòng)時(shí)間是否充分利用。
    3、管理水平方面：據(jù)目前世界現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展來(lái)看，特別是在日本經(jīng)濟(jì)騰飛中，技術(shù)和管理被認(rèn)為是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩大車輪，管理又是重中之重，三分技術(shù)七分管理。對(duì)內(nèi)審來(lái)說(shuō)，主要審查管理部門的設(shè)置是否合理，權(quán)責(zé)劃分是否恰當(dāng)，分權(quán)與授權(quán)是否恰當(dāng)，管理人員素質(zhì)是否合乎要求，管理控制體系是否健全，內(nèi)部控制制度是否健全有效，各項(xiàng)制度的內(nèi)容是否科學(xué)嚴(yán)密，貫徹執(zhí)行情況以及可依賴程度等等。
    4、資金投向方面：電信企業(yè)資金投放主要放在工程上，如我市公司1年要投3—4個(gè)億，在目前負(fù)債率較高的情況下，怎樣把有限的資金放在刀刃上，少花錢，多辦事，首先要研究投資決策的必要性、可行性、效益性；這就要求審計(jì)收集大量資料，進(jìn)行可行性研究，幫助領(lǐng)導(dǎo)決策，還要協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)制定科學(xué)性投資管理的辦法，讓審計(jì)介入管理的過(guò)程，隨時(shí)監(jiān)督管理，向領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)情況，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)、后續(xù)審計(jì)工作，特別是對(duì)工程加強(qiáng)結(jié)算審計(jì)，實(shí)踐已經(jīng)證明，節(jié)省了大量資金，是事后控制的有力武器。通過(guò)以上方法可促使實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。


　　　　　　　　　　　　　　　

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